一 、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

（首先明確年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)稅）

1、先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

例如：當(dāng)年終獎(jiǎng)為18,000元時(shí)，適用稅率為3%，應(yīng)納個(gè)人所得稅540元，稅后收入為17,460元；當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)?8,001元時(shí)，適用稅率為10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（18,001×10%-105）=1,695.1（元），稅后收入16,305.9元。即年終獎(jiǎng)增加1元，稅后收入反而減少了1,154.1元。

【解釋】如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2、計(jì)算公式如下：

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例題·計(jì)算題】建設(shè)銀行某行長(zhǎng)王某2012年在我國(guó)境內(nèi)1-12月每月的工資均為3501元，12月31日會(huì)計(jì)發(fā)放其一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金18001元。請(qǐng)計(jì)算王某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？

【答案及解析】該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金=18001÷12=1500.08（元）＞1500（元），根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率規(guī)定，適用稅率為10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=18001×10%-105=1695.1（元）。

【題目變形】建設(shè)銀行副行長(zhǎng)李某2012年在我國(guó)境內(nèi)1-12月每月的工資均為3498元，當(dāng)年12月31日一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金18001元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？

【答案及解析】按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金=［18001-（3500-3498）］÷12=1499.92（元）＜1500（元），根據(jù)工資、薪金所得累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=［18001-（3500-3498）］×3%=539.97（元）。

年終獎(jiǎng)“一元稅差”

3、一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件規(guī)定進(jìn)行計(jì)算

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的抄計(jì)算過程如下：
第一種情況，發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月，扣除五險(xiǎn)一金的工資收入超過3500元，則首先將年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，確定對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，然后，按照“年終獎(jiǎng)×適用稅率-速算扣除數(shù)”計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

第二種情況，發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月，扣除五險(xiǎn)一金的工資收入低于3500元，則將年終獎(jiǎng)減去3500元與工資的差額，用余額除以12個(gè)月，確定對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，然后按照“年終獎(jiǎng)的余額×適用稅率-速算扣除數(shù)”計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。
那個(gè)公式中，需要確定收入是否低于3500元，根據(jù)情況判斷是用全額還是余額除以12，確定對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，最終計(jì)算出應(yīng)納個(gè)人所得稅。
用表中“趙武”舉例
趙武的年終獎(jiǎng)是18001元，由于其發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月的扣除五險(xiǎn)一金的收入是5672元，超過3500元，所以，18001÷12=1500.18元，在1500-4500之間，屬于2級(jí)，稅率10%，速算扣除數(shù)105，所以應(yīng)該這樣計(jì)算：18001×10%-105=1695.10元

個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算（分步法）

一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、專實(shí)行年薪制和屬績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

計(jì)算步驟：分步法
一個(gè)前置工作：比較當(dāng)月工資薪金所得和稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，①高于：分步法計(jì)算；②低于：全年一次性獎(jiǎng)金減除二者差額后的余額后分步法計(jì)算。
分步法：
（1）找稅率：前置后的數(shù)額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
（2）算稅額：前置后的數(shù)額，按上述第1步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

1. 28800/12=2400，稅率10%

2. 28800*10%-105=2775