今年的個人所得稅匯算清繳，如果你全年的總收入低于60000加全年各項附加扣除項，也會內退稅的。可以用容個稅APP試算一下，選手工填入全年工資總額和已交稅費兩項。能看到應補或應退的金額。應補稅費在400以內可以不補，直接點申請免稅就行了。如果有退稅就綁定銀行卡退款就可以了。
全年收入超過60000，為標準版計稅不是簡易計稅，不會直接顯示退稅金額，需要選擇手工填報就可以了。

首先需要先了解退稅的七大方面：
1、通過勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得，需要年度匯算辦理費用稅前扣除62616964757a686964616fe4b893e5b19e31333433633439的。
2、未辦理扣除符合條件的公益慈善事業捐贈支出預繳稅款的。
3、平時預繳過個人所得稅，但年度綜合所得年收入總額不足6萬元的。
4、預繳稅款時，個人未申報享受或者未足額享受綜合所得稅收優惠的，
5、年度有符合享受條件的專項附加扣除，但預繳稅款時沒有申報扣除的。
6、“三險一金”等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、稅收遞延型養老保險、企業（職業）年金以及商業健康保險等扣除不充分的等等。
其二便是有了以上退稅的條件，退稅額卻為零，這要怎么辦？
個人所得稅退稅額為0的話，一方面可能是計稅方式不對，我國大部分地區已經開啟了個人稅收的信息平臺，在個人稅收平臺里查詢時，當界面跳轉到0的時候，返回上一步，選擇工資薪金可以修改一下計稅方式，然后重新計算一下。需要注意兩點：第一點是在個人所得稅App上，完善退稅的信息，租房、房貸等。第二點就是綁定好銀行卡，好方便退稅打款。
個人可以查查自己的綜合所得年度匯算，按照我剛才提出的七個方面，查看自己的條件，如果符合其中某項或某幾項，就可以在平臺申請退稅。
在綜合所得年度匯算，就可以看到，自己有沒有稅可退，能退多少。
退稅為0怎么辦？
第一步，選擇綜合所得年度匯算
第二步，使用己申報數據填寫
這里可以看到應補稅額為0，可以返回上一步，選擇工資薪金
第三步，獎金計稅方式選擇
第四步，選擇另外一種計稅方式
新個稅法規定，在2019年至2021年的三年政策過渡期內年終獎可以在以下兩種計稅方法中任選其一：
（1）年終獎可不并入當年綜合所得，依法單獨計算納稅；
（2）年終獎也可選擇并入當年綜合所得計算納稅。
第五步，繼續可以看到應退稅額產生了變化，然后提交申報即可
就可以發現個人的所得稅的退稅額的變化，另外，退稅與個人繳納稅收有關，多退少補的原則下，一定要學會利用資源，增加自己的幸福指數。個人所得稅因為關聯綜合年度匯算，也是要按期辦理，辦理年度匯算是你的義務。
綜上，個人稅收退稅額為0，不必慌張，利用個人所得稅的官方app進行注冊，查詢，按照步驟來，就可以發現自己的稅額變化。
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你好！這個應該需要在個人所得稅APP上做一些處理，我有些朋友就在上面做了操作，退稅不少呢！

個人所得稅是我們日常生活中最為常見的一種稅種了，其中，最重要的就是關于個人所得稅的計算問題是大家較為關注的，下面的文字就來詳細介紹如何來正確計算個人所得稅。
　　個人所得稅的計算：
　　(一)工資、薪金所得
　　1.工資、薪金的界定
　　工資、薪金所得，是指個人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
　　2.計征方法：按月計征
　　3.計稅依據
　　(1)以每月收入額扣除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。
　　(2)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關工作的外籍專家，和在境外任職、受雇取得工資、薪金的在中國境內有住所的個人，以每月收入額扣除費用4800元后的余額，為應納稅所得額。
　　4.稅率：適用3%～45%的七級超額累進稅率
　　5.應納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數
　　6.全年一次性獎金
　　(1)納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法
　　(2)雇員取得除“全年一次性獎金”以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等，一律將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，計算征收個人所得稅。
　　(二)個體工商戶的生產、經營所得
　　1.個人獨資企業和合伙企業不繳納企業所得稅，其個人投資者按照該稅目繳納個人所得稅。2.計征方法：按年計征
　　3.計稅依據：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額
　　4.稅率：適用5%～35%的五級超額累進稅率
　　5.應納稅額=(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數
　　6.特殊規定
　　(1)個體工商戶的具體規定
　　①個體工商戶業主的費用扣除標準為42000元/年，即3500元/月。
　　②個體工商戶向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。
　　③個體工商戶撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。
　　④個體工商戶每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　⑤個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
　　⑥個體工商戶在生產、經營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規定的同類、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。
　　(2)個人獨資企業和合伙企業的具體規定
　　①投資者的工資不得在稅前直接扣除，投資者費用扣除標準每月為3500元。
　　③個人獨資企業和合伙企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。
　　④個人獨資企業和合伙企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。
　　⑤個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(2010年單選題)
　　⑥個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
　　⑦計提的各種準備金不得扣除。
　　(三)對企業、事業單位的承包經營、承租經營所得
　　1.范圍界定：個人承包經營或者承租經營以及轉包、轉租取得的所得
　　2.計征方法：按年計征
　　3.計稅依據
　　以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額;減除必要的費用是指按月減除3500元。
　　4.稅率：適用5%～35%的五級超額累進稅率
　　5.應納稅額=(納稅年度收入總額-3500元×12個月)×適用稅率-速算扣除數
　　6.特殊規定(2013年判斷題)
　　個人對企事業單位承包、承租經營后：
　　(1)工商登記改變為個體工商戶的，個人取得的承包、承租經營所得，應按“個體工商戶的生產、經營所得”稅目征收個人所得稅，不再征收“企業所得稅”。
　　(2)工商登記仍為企業的，不論其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定繳納“企業所得稅”，然后根據承包、承租經營者按合同(協議)規定取得的所得，依法繳納“個人所得稅”。
　　(四)勞務報酬所得
　　1.范圍界定
　　勞務報酬所得，是指個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務所取得的收入，包括：設計、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、演出、技術服務、介紹服務、代辦服務等。
　　2.計征方法：按次計征
　　(1)只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。
　　(2)屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。
　　3.計稅依據
　　每次收入不足4000元的，減除費用800元;每次收入在4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
　　4.稅率
　　(1)基本稅率為20%
　　(2)“應納稅所得額”(而非原始收入)超過一定金額的，加成征稅
　　5.應納稅額的計算(2012年單選題)
　　(1)每次收入不足4000元的
　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%
　　(2)每次收入在4000元以上的
　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
　　(3)每次收入的“應納稅所得額”超過20000元的
　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數
　　(五)稿酬所得
　　1.范圍界定
　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發表”而取得的收入，作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。
　　2.計稅依據
　　每次收入不超過4000元的，減除費用800元;每次收入在4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
　　3.稅率：基本稅率為20%，并對應納稅額減征30%
　　4.應納稅額的計算
　　(1)每次收入不超過4000元的
　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)
　　(2)每次收入在4000元以上的
　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)
　　5.計征方法：按次計征
　　(1)同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。
　　(2)同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。
　　(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。
　　(4)同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。
　　(5)同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。
　　(六)特許權使用費所得
　　1.范圍界定
　　特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的“使用權”取得的所得，但不包括稿酬所得。
　　2.計征方法：按次計征
　　(1)以“某項”使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。
　　(2)如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。
　　3.計稅依據
　　每次收入不超過4000元的，減除費用800元;每次收入在4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
　　4.稅率：基本稅率為20%
　　5.應納稅額的計算
　　(1)每次收入不超過4000元的
　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%
　　(2)每次收入在4000元以上的
　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
　　(七)利息、股息、紅利所得和偶然所得
　　1.計征方法：按次計征
　　(1)利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
　　(2)偶然所得以每次收入為一次。
　　2.計稅依據：以每次收入額為應納稅所得額
　　5.特殊規定
　　(1)自2008年10月9日(含)起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。
　　(2)個人在個人銀行結算賬戶的存款孳生的利息，應按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
　　(3)對個人購買福利彩票、賑災彩票和體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個人所得稅;超過1萬元的，全額征收個人所得稅。
　　(4)個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的，應全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。
　　(八)財產租賃所得
　　1.范圍界定
　　財產租賃所得，是指個人“出租”建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的收入。
　　2.計征方法
　　以“1個月”內取得的收入為一次，按次征收。
　　3.稅率：基本稅率為20%
　　4.應納稅額的計算
　　(1)每次(月)收入不超過4000元的
　　應納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元]×20%(或10%)
　　(2)每次(月)收入在4000元以上的
　　應納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)×20%(或10%)
　　(九)財產轉讓所得
　　1.范圍界定
　　財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的收入。
　　2.計征方法：按次計征
　　3.計稅依據
　　以轉讓財產取得的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
　　4.應納稅額=(收入總額-財產原值-合理費用)×20%
　　5.特殊規定
　　(1)對股票轉讓所得，暫不征收個人所得稅。
　　(2)對個人出售自有住房取得的所得按照“財產轉讓所得”稅目征收個人所得稅，但對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。
　　(十)捐贈
　　1.個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向“教育、公益事業和遭受嚴重自然災害地區、貧困地區”的捐贈，捐贈額不超過納稅人申報的應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
　　2.個人將其所得通過境內的非營利的社會團體和國家機關向“紅十字事業、農村義務教育、公益性青少年活動場所(包括新建)”的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

繳稅=全月應納稅所得額*稅率－速算扣除數
全月應納稅所得額=(應發工資－五險一金)－3500（若征稅起點為3500元）
實發工資=應發工資－五險一金－繳稅

工資薪金繳納個稅所得適用的稅率：（全部工資薪金扣除2000元）
全月應納稅所得額
稅率
速算扣除數
1.500元以下
5%
2.500-2000
10%
25
3.2000-5000
15%
125
4.5000-20000
20%
375
5.20000-40000
25%
1375
6.40000-60000
30%
3375
7.60000-80000
35%
6375
8.80000-100000
40%
10375
9.100000以上
45%
15375
計稅金額=全部工資薪金－(社保+醫保+失業險+公積金)
－2000
應納個稅=應納稅所得額×稅率－速算扣除數

第一節 個人所得稅概述

個人所得稅是以個人取得的各種應稅所得為對象所征收的一種稅。工業企業雖然不是個人所得稅的納稅人，但是它是個人所得稅的扣繳義務人。

一、個人所得稅的納稅人

按照規定，個人所得稅以所得人為納稅人，具體是指在我國境內有住所，或者雖無住所而在我國境內居住滿1年，以及在我國境內無住所又不居住或者無住所而在我國境內居住不滿1年，但是有從我國境內取得所得應納稅所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、港澳臺同胞和外籍個人。

按照規定，個人所得稅實行個人申報納稅和代扣代繳相結合的征收管理制度，凡是支付應納稅所得的單位或者個人，即為個人所得稅的扣繳義務人。

工業企業雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但是它是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務。

二．個人所得稅的征稅對象和征稅項目

按照規定，個人所得稅的征稅對象是個人所得，其具體征稅項目一共設有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產經營所得，對企業、事業單位的承包經營、租賃經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得。需要企業代扣代繳個人所得稅的，通常指工資、薪金所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得、偶然所得。

(一)工資、薪金所得

工資、薪金所得是指個人在企業或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及其他與任職或受雇有關的所得。按照國稅發[1994]089號文件規定，下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅:

1.獨生子女補貼；

2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助(指按財政部門規定，個人因工在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準發給的誤餐費，但不包括單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼)。

對于職工從企業取得的工資、薪金所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(二)勞務報酬所得

勞務報酬所得是指個人為企業從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的報酬。個人擔任企業董事職務所取得的董事費收入，也屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

區分勞務報酬所得與工資、薪金所得的基本標準是是否存在雇傭與被雇傭關系。勞務報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務而取得的報酬，他與支付報酬的單位不存在雇傭與被雇傭關系；而工資、薪金所得是個人非獨立勞動，從所在單位領取的報酬，他與支付報酬的單位存在雇傭與被雇傭關系。

對于個人從企業取得的勞務報酬所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(三)特許權使用費所得

特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權所取得的所得。

對于個人從企業取得的特許權使用費所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(四)利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利。利息是指購買或者持有各種債券而取得的利息。股息、紅利是指個人擁有股權而取得的分紅。其中，按照一定的比率派發的每股息金，稱為股息；根據應分配的、超過股息部分的利潤，稱為紅利。

對于個人從企業取得的利息、股息、紅利所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(五)財產租賃所得

財產租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產，而取得的所得。

對于個人從企業取得的財產租賃所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(六)財產轉讓所得

財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產，而取得的所得。

對于個人從企業取得的財產轉讓所得，除股票轉讓所得外都應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(七)偶然所得

偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得，包括個人參加企業舉辦的有獎銷售等活動所取得的獎金。

對于個人從企業取得的偶然所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

（八）對企業的承包、承租經營所得

對企業的承包、承租經營所得是指個人承包經營、承租經營所得以及轉包、轉租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次從企業取得的工資、薪金性質的所得。在具體計稅過程中，應當區別兩種情況進行處理：

一種是個人承包、承租后，工商登記改為個體工商戶，則對企業的承包、承租經營所得，實際上屬于個體工商戶的生產經營所得，不應按對企業的承包、承租經營所得征收個人所得稅，而應按個體工商戶生產經營所得征收個人所得稅。

另一種是個人承包、承租后，工商登記仍為企業，則承包人或承租人按照承包、承租合同（協議）從企業取得的所得，應當按個人所得稅法的規定繳納個人所得稅，具體又可以分為兩種類型：一種是承包人、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同（協議）規定從企業取得一定所得，則應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅；另一種是承包人、承租人按合同（協議）規定向企業交納承包費或承租費后，經營成果歸承包人或承租人所有，則其從企業取得的所得，應按對企業承包、承租所得項目，由企業代扣代繳個人所得稅。

三、企業代扣代數個人所得稅

按照規定，企業作為扣繳義務人，在向個人支付應納稅所得時，不管是采用現金支付、匯撥支付、轉賬支付，或者是以有價證券、實物以及其他方式支付，也不管對方是否是本單位人員，均應按規定代扣其應納的個人所得稅稅款。企業依法履行其代扣代繳稅款義務，個人不得拒絕。如果個人拒絕履行納稅義務，企業應當及時報告稅務機關進行處理，并暫停支付其應納稅所得。否則，個人應繳納的稅款由企業補繳，同時還要就其應扣未扣、應收未收的稅款繳納滯納金或罰款。應補繳的稅款按下列公式計算:

應納稅所得額=(支付的收入額-費用扣除標準-速算扣除數)÷(1一稅率)

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

按照規定，企業在代扣個人所得稅時，必須向個人開具稅務機關統一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細注明個人的姓名、工作單位、家庭住址和身份證或者護照號碼(無上述證件的，可用其他有效證明其身份的證件)等個人資料。對工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得，由于納稅人很多，不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經主管稅務機關同意，可不開具代扣代手稅款憑證，但應通過一定方式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅憑證而向企業索取代扣代收稅款憑證的，企業不得拒絕。企業向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人有權拒收。

每月所扣繳的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日之內繳入國庫，并向當地主管稅務機關報送納稅申報表。

四、減免稅政策

按照現行規定，企業在代扣個人所得稅時，下列項目免征個人所得稅:

1.按照國務院規定發給的政府特殊津貼(指國家對為各項事業的發展作出突出貢獻的人員頒發的一項特定津貼，并非泛指國務院批準發放的其他各項補貼、津貼)和國務院規定免稅的補貼、津貼(目前僅限于中國科學院和工程院院士津貼)，免征個人所得稅。

2.福利費，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業從其根據國家有關規定提留的福利費或者工會經費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入工資、薪金收入計征個人所得稅:

(1) 從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

(2)從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼；

(3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

3.按照國家統一規定發給職工的安家費、退職費（指個人符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規定的退職條件并按該辦法規定的標準領取的退職費）、退休費，免征稅。

4.企業按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定金融機構實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方政府規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金，其超過規定的部分應當并入個人當期工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金時免征個人所得稅。

5.按照國稅函發[1997]087號文件規定，對于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。

按照財稅字[1998]061號文件規定，個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。

另外，按照（94）財稅字第020號文件規定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規定，下列項目經批準可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區、直轄市人民政府決定：

1. 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

2. 因自然災害造成重大損失的；

3. 其他經國務院財政部門批準減免的。

國稅函[1999]329號文件進一步明確，上述經省級人民政府批準可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得。其他所得不能減征個人所得稅。

按照(94)財稅字第020號、國稅函發[1996]417號、國稅發[1997]054號等文件規定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅。

（1）外籍個人以非現金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。對于住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關核準確認免稅。對于搬遷費，應由納稅人提供有效憑證，由主管稅務機關審核認定，就其合理的部分免稅。

(2)外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅。對此類補貼，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證(復印件)或企業安排出差的有關計劃，由主管稅務機關確認免稅。

(3)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費，應由納稅人提供探親的交通支出憑證(復印件)，由主管稅務機關審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數和支付的標準合理的部分給予免稅。對于語言訓練費和子女教育費，應由納稅人提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關審核，對其在中國境內接受語言培訓以及子女在中國境內接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數額內的部分給予免稅。

第二節 個人所得稅應納稅額的計算

一．個人所得稅的計稅依據

個人所得稅的計稅依據是應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的收入減去稅法規定的扣除項目或者扣除金額后的余額。

個人取得的收入一般都是現金收入。如果個人取得的收入為實物的，應當按所取得實物的憑證上注明的價格計算應納稅所得額；如果無憑證或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格，核定應納稅所得額。如果個人所得為有價證券，則由主管稅務機關根據票面價值和市場價格確定其應納稅所得額 。

按照稅法規定，在計算應納稅所得額時，除特殊項目外，都允許從收入中減去稅法規定的扣除項目或者扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用。具體地，針對不同的應納稅所得項目采用三種不同的扣除方法，即定額、定率和會計核算方法。對于工資、薪金所得和對企業的承包、承租經營所得采用定額扣除方法，即從所取得的收入中減去規定金額的費用，其余額即為應納稅所得額。對于財產轉讓所得采用會計核算辦法扣除有關的成本、費用或規定的必要費用。對于勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，剛采取定額和定率兩種扣除方法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因為不涉及必要費用的支付，所以規定不得扣除任何費用。

二．代扣代繳個人所得稅的會計核算

企業應當在“應交稅金”帳戶下設“應交個人所得稅”明細賬戶，專門用來核算企業代扣代繳個人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業代扣的個人所得稅情況，借方登記企業代繳的個人所得稅情況，其余額在貸方反映企業已經代扣而尚未向稅務機關繳納的個人所得稅情況。

企業按規定代扣個人所得稅時，根據代扣稅款作如下會計分錄:

借:有關科目

貸: 應交稅金——應交個人所得稅

實際繳納個人所得稅時，根據實際代繳金額作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交個人所得稅

貸：銀行存款

由于個人所得稅的計稅依據確定方法不同，其稅率按征稅項目分別設置，相應的應納稅額的計算方法也有所不同。

三、工資、薪金所得的計稅方法

在一般情況下，對工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費用后的余額為個人所得稅的應納稅所得額。對于在我國境內的工業企業中工作的外籍人員、華僑、香港、澳門和臺灣同胞，除了上述800元費用外，還可扣除附加減除費用3200元。工資、薪金所得按照九級超額累進稅率計算應納稅額。工資、薪金所得的個人所得稅稅率見表15-1:

表15-1：
個人所得稅稅率表

（工資、薪金所得適用）
級數 全月應納稅所得額（含稅） 不含稅級距 稅率（%） 速算扣除數
1 不超過500元 不超過475元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375
5 超過20 000元至40 000元的部分 超過16 375元至31 375元的部分 25 1375
6 超過40 000元至60 000元的部分 超過31 375元至45 375元的部分 30 3375
7 超過60 000元至80 000元的部分 超過45 375元至58 375元的部分 35 6375
8 超過80 000元至100 000元的部分 超過58 375元至70 375元的部分 40 10375
9 超過100 000元的部分 超過70 375元的部分 45 15375

工資、薪金所得的個人所得稅的應納稅額為:

全月應納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800

全月應納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800-3200（適用于外籍人員、華僑、香港、澳門和臺灣同胞）

全月應納稅額=∑(應納稅所得額×適用稅率)

全月應納稅額=全月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

[例1]宏遠工廠發放4月份工資，職工張某當月工資為2400元，則其應納稅額為:

應納稅所得額=2400-800
=1600元

應納稅額=500×5%+(1600-500)×10%
=135元

或者:

應納稅額=1600×10%-25
=135元

[承例1]外籍專家馬克，月工資人民幣6200元。按照規定，對于外籍人員等，除了扣除800元費用外，還應扣除附加減除費用3200元。則其應納稅額為:

應納稅所得額=6200-800-3200
=2200元

應納稅額=2200×15%-125
=205元

企業當月應代扣的個人所得稅款為全部職工當月工資、薪金所得的應納稅額。

宏遠工廠4月份職工工資總額為256 000元，根據計算，應納個人所得稅額為3900元。

在具體進行會計核算時，企業應作如下會計分錄:

借:應付工資 256 000

貸: 現金 252 100

貸：應交稅金——應交個人所得稅 3 900

在具體計算應代扣的工資、薪金所得應納稅額時，有如下幾種特殊情況需要進行考慮:

(一)一次領取數月獎金、年終獎金或勞動分紅的應納稅額

按照規定，對于職工一次取得的數月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已經按月扣除了費用，所以對上述獎金、年終加薪或勞動分紅計稅時不再扣除費用，全額作為應納稅所得額計算應納稅額。如果職工每月取得的工資、薪金所得不足800元，也就是說平時每月收入不繳納個人所得稅，則在計算上述獎金、年終加薪或勞動分紅應納稅額時，應當將其作為一個月的工資、薪金所得扣除800元費用(如外籍專家等還應扣除附加減除費用3200元)，其余額作為應納稅所得額，按適用稅率計算應納稅額。

[例2]某工廠發放年終獎金，職工李某應發年終獎12 000元。李某月工資收入1800元左右。

按照規定，對于李某取得的年終獎，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由于已經按月扣除了費用，所以上述年終獎全額作為應納稅所得額，即:

應納稅所得額=12 000元

應納稅額=12 000×20%-375
=2 025元

則該公司應代扣代繳李某個人所得稅2 025元。

（二）企業為職工(包括其他雇員)負擔個人所得稅稅款

有些企業，為提高職工收入水平，在勞動合同中就明確規定為職工負擔全部或者部分個人所得稅，其支付給職工的工資、薪金是不含稅的凈所得或者是含部分稅款的所得。比如某企業聘用某人擔任總工程師，合同規定月薪為稅后凈所得5 000元。在這種情況下，在代扣個人所得稅時，首先應當將不含稅收入換算成含稅收入，然后再計算應代扣的個人所得稅。具體又可以分為如下兩種情況:

1.企業為職工負擔全部稅款

在這種情況下，企業支付給職工的是不含稅的凈所得。在計算代扣的個人所得稅時，首先應當將不含稅收入換算成含稅的應納稅所得額，然后再計算應納稅額，其計算公式為:

應納稅所得額=(不含稅收入額一費用扣除標準-速算扣除數)÷(1-稅率)

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

應當注意:在上述兩個公式中，計算應納稅所得額稅率是指不含稅收入按不含稅級距(見表13-1)對應的稅率，而計算應納稅額公式中的稅率則是按含稅級距對應的稅率，下面通過具體例子加以說明。

[例3]某工業公司聘用王某擔任工程師，合同規定月薪為稅后凈所得8 000元。2月2日企業按規定向王某支付1月份工資8 000元。

由于支付給王某的工資為稅后凈所得，所以應當將不含稅所得換算成應納稅所得額，其計算方法為:

應納稅所得額=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元

在上式中，不含稅收入額為8 000元，查表15-1，其對應的級距為“超過4375元至16375元的部分”，則其相應的稅率為20%。

根據上述應納稅所得額，計算應納稅額為:

應納稅額=8531.25×20%-375
=1331.25元

在具體進行會計核算時，對于由企業負擔的個人所得稅應作為企業應付工資，作如下會計分錄:

借:應付工資 9331.25

貸: 現金 8 000

貸：應交稅金——應交個人所得稅 1331.25

2.企業為職工負擔部分稅款

企業為職工負擔部分稅款又可以分為兩種情況:一種是定額負擔部分稅款，另一是定率負擔部分稅款。所謂定額負擔部分稅款是指企業每月為職工負擔固定金額的稅款；而企業為職工定率負擔部分稅款是指企業為職工負擔一定比例的工資所應納的稅款或者負擔職工工資應納稅款的一定比例。

企業為職工定額負擔部分稅款的，應當將職工的工資、薪金所得換算成應納稅所得額，然后計算應代扣代繳的稅款，其計算公式為:

應納稅所得額=職工工資+企業負擔的稅款-費用扣除標準

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

[例4]某工廠從國外進口設備一套。為保證設備的正常運轉，特聘請美國工程師喬治來企業幫助設備的售后服務。合同規定，由企業支付月薪9 000元，并負擔其工資50%的稅款。則在支付工資時，應代扣稅款為:

應納稅所得額=(9 000-800-3200-375×50%)÷（1-20%×50%）
=5347.22元

應納稅額=5347.22×15%
=802.08元

應代扣稅款=802.08×50%
=401.04元

在具體進行會計核算時，應作如下會計分錄:

借:應付工資 9401.04

貸: 現金 8598.96

貸：應交稅金——應交個人所得稅 802.08

(三)對實行年薪制的企業經營者的計稅方法

按照規定，對實行年薪制的企業經營者取得的工資、薪金所得，其應納的個人所得稅稅款，可以實行按年計稅，分月預繳的方法，即在企業經營者按月領取基本工資時，減去800元費用按適用稅率計算應納稅額并預繳；年度終了后，企業按規定計算出經營者應當領取的效益工資，然后將基本工資與效益工資合計，計算出平均每月應納稅額，在此基礎上再計算出全年應納稅額，其計算公式為:

月平均應納稅額=[(全年基本工資+效益工資)÷12-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數

年應納稅額=月平均應納稅額×l2

將全年應納稅額與預繳稅款進行比較，其差額即為應補繳的稅款。

[例6]某工廠實行年薪制，每月發放基本工資2 000元，年度終了后根據公司效益情況計算效益工資。1月末發放1月份基本工資2 000元，其應納稅額為：

應納稅所得額=2 000-800
=1200元

應納稅額=1 200×10%-25
=95元

則每月末企業在發放工資時應代扣代繳廠長個人所得稅95元。

年度終了后，企業計算出廠長當年應得效益工資48 000元，則全年應納稅額為:

月平均應納稅所得額=(2 000×12+48 000)÷12-800
=5 200元

月平均應納稅額=5 200×20%-375
=665元

年應納稅額=665×12
=7 980元

應補繳稅款=7980-95×12
=6 840元

則公司在向工廠支付效益工資時，應代扣代繳稅款6 840元。

(四)退職費收入和因解除勞動合同取得的經濟補償收入的計稅方法

對于職工取得的不符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規定的退職條件和退職費標準領取的退職費收入，按規定不屬于免稅范圍，因而在領取時應作為工資、薪金所得按規定繳納個人所得稅。由于退職費通常是一次性發放，數額較大，而且退職人員有可能在一段時間內沒有固定收入，因而按規定對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為一次取得數月的工資、薪金所得，并以原每月工資、薪金所得總額為標準，劃分為若干份的工資、薪金所得后，計算應納稅所得額和應納稅額。如果按照上述方法劃分超過6個月的工資、薪金所得的，應按6個月平均劃分計算。

[例7]某工廠職工趙某因某種原因而退職，工廠一次支付退職費54 000元。趙某在退職前月工資為2 000元，則事務所在支付退職費時應當代扣稅款為:

由于54 000÷2 000=27(個月)，超過6個月，所以應按6個月平均劃分計算。

月應納稅所得額=54 000÷6
=9 000元

月應納稅額=9 000×20%-375
=1 425元

應納稅額合計=1 425×6
=8 550元

則工廠在支付退職費時應代扣代繳個人所得稅稅款8 550元。

另外，國稅發[1999]178號文件規定，個人因解除勞動合同而取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限，以起商數作為個人的月工資、薪金收入，再按規定扣除相應的費用后，計算繳納個人所得稅。

[例7]張某在某工廠工作己經8年，由于種種原因，解除了勞動合同，一次性支付張某經濟補償費32 000遠。則應代扣個人所得稅為:

月應納稅所得額=32 000÷8-800
=32 00元

月應納稅額=3200×15%-125
=355元

應納稅額=355×8
=2840元

則工廠在支付經濟補償費時應當代扣個人所得稅稅款2 840元。

(五)聘用外籍專家等不滿一個月的工資、薪金所得的計稅方法

企業聘用外籍專家不滿一個月的，并支付不滿一個月的工資的，應按全月工資為依據計算實際應納稅額。其計算公式為:

應納稅額=(當月工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月實際工作天數÷當月天數

如果企業按日工資進行支付，也應以日工資乘以當月實際工作天數換算成月工資，再按上述公式計算應納稅額。

[例9]某工廠4月份從國外引進成套設備，合同規定由設備供應商派工程師指導設備的安裝、調試，其工資由工廠自行支付，日工資為人民幣400元。工程師布爾在工廠共工作20天，按合同規定支付工資8 000元。則在支付時應代扣稅款為:

月工資=400×30
=12 000元

月應納稅所得額=12 000-800-3 200
=8 000元

應納稅額=(8 000×20%-375)×20÷30
=816.67元

四.對企業承包經營、租賃經營所得的計稅方法

按照規定，對企業的承包經營、租賃經營所得，以納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額為應納稅所得額，按照表18-2計算應納稅額。其中，收入總額是指納稅人按照承包、租賃經營以及轉包、轉租賃合同規定分得的所得和工資、薪金性質的所得；必