無法收回的應收賬款應計提壞賬損失。

知識擴展——應收賬款收不回來了，若是要做到稅前扣除怎么做？

壞賬已經實際發生了，因為按照企業所得稅法的規定，只有實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，才允許稅前扣除。應收賬款收不回來了，若是要做到稅前扣除，必須具備6個條件

條件一

壞賬已經實際發生了，因為按照企業所得稅法的規定，只有實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，才允許稅前扣除。

參考：

《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

條件二

欠款時間至少1年以上或者甚至3年以上。一年內的應收賬款出現了壞賬無法收回，該筆損失是不能稅前扣除的。

參考：

《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定：第二十三條企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬元或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

條件三

會計上已經做了損失處理，也就是會計人員必須對于無法收回的應收賬款做賬處理。僅僅是計提的壞賬準備是不得稅前扣除的。

參考：

1、《企業所得稅法》第十條第七項規定：未經核定的準備金支出不得稅前扣除。

2、企業所得稅法實施條例第五十五條規定：企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

條件四

應具有證明損失的外部和內部證據鏈。資產損失的證據鏈條一定需要內外結合、相互印證，如果缺少外部證據，實務中被認可的可能性較小。

關于無法收回的應收賬款，我們就會計處理和稅務處理（這是重點）分別討論。

如果用小企業會計準則，如果每年末計提壞賬了，即做了如下分錄，借：管理費用-壞賬準備，貸：壞賬準備，那在實際有無法收回的應收賬款時，借：壞賬準備，貸：應收賬款。如果企業從未計提壞賬，在實際有無法收回的應收賬款時，借：管理費用-壞賬損失，貸：應收賬款

如果用企業會計準則，就將上面的管理費用改為資產減值損失，其他科目相同。

企業確實發生了無法收回的應收賬款，可以確認損失并申報，在企業所得稅前扣除。具體稅法的相關規定，請查閱《企業資產損失所得稅前扣除管理辦法》總局公告2011年第25號，第二十二條有詳細說明各種無法收回的情況需要準備的資料，包括債權人破產清算、注銷等各種情形。

1、申報要求

我想重點說的是，發生無法收回的應收賬款，需要同時做到以下幾點，這筆損失才能保證在企業所得稅前扣除，最大程度降低被稅局調增補稅的風險。第一，會計要做會計處理，也就是在賬上要確認損失。第二，要按上面的文件所列示的各種情況準備資料，資料一定要準備。但按稅局現在的要求，不需要送去稅務審批，財務人員自己就可以直接按確認損失后的數據報稅。

具體操作如下：假設6月發生無法收回的應收賬款并記賬，在7月季度申報時，直接在季度企業所得稅預繳申報表中的利潤總額一欄扣除相關損失，按扣除損失后的金額預繳企業所得稅。在次年所得稅匯算清繳表中，需要填寫A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》。相關的資料需要留存10年備查。稅局完全有可能在申報后第二三年來查賬，到時企業因財務人員變動，無法提交相關資料，可就需要補交稅款和滯納金了。所以，相關資料的保存很重要喲。

2、不用專項報告

需要特別說明的是，關于總局公告2011年第25號提到的需要中介機構出具專項報告這個規定已經取消，按《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（總局公告2018年65號）的規定，其中第3項取消了留存專項報告的要求。所以，可以不用出具專項報告了喲。但如果企業無法收回的應收賬款金額很大，幾十萬甚至上百萬元，為了將來順利通過稅務的檢查，可以出具報告，畢竟這樣更有說服力。但，就幾千元無法收回的應收賬款，伊娃說您完全沒必要找中介機構出報告喲。

3、準備資料清單

關于需要準備的資料的條款要求，我還是在這里列下哈，省去您查資料的時間了

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：（一）相關事項合同、協議或說明；（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。（按公告2018年65號，可以不用出具報告了）

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 （按公告2018年65號，可以不用出具報告了）

應收賬款沒有一個企業不重視，尤其收不回來的應收賬款，更令企業頭疼。個人認為，若企業有收不回來的應收賬款，應進行如下處理：

收不回來的應收賬款 只要不出現死賬情況，比如對方企業破產等情況， 也不要放棄追蹤， 萬一能回來呢。

（一）對收不回的應收賬款進行分類管理。以有利收回應收賬款為前提，可以根據賬齡、未收回應收款金額的大小、客戶的經營情況或信用等情況進行分類管理或重點管理。

（三）保留相關催收證據。保留相關催收證據，是為避免可能出現的應收賬款訴訟時效失效的問題，應收賬款的訴訟時效期間是3年。

財務處理的部分，主要是對收不回來的應收賬款計提壞賬準備，計入資產減值損失，沖減當期會計利潤。

計提壞賬準備時，應根據公司的壞賬準備制度計提。

當有確鑿證據證明客戶已確實無法償還該款項時，比如企業破產，無可償資產時，需要進行該應收賬款的核銷。

稅務處理主要是涉及企業所得稅的處理。我們都了解，對于壞賬準備的處理，會計和稅法的口徑不同。

如果沒有實際發生壞賬，稅法不認可會計計提的壞賬準備，這時要相應調增會計利潤，同時考慮調增遞延所得稅資產。

如果符合發生壞賬，且符合國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告（國家稅務總局公告2018年第15號）附件《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第22、23條的有關壞賬確認的情形：

一、第22條內容：

二、第23條內容：

此時，應當調減當期會計利潤，轉回前期確認的遞延所得稅資產。

上述會計處理和稅務處理，在實務中是相關聯的，難以分割。

簡單地說，應收賬款從本質上說是企業的資產，現在收不回來了，就成為了一種損失，既然是損失，那肯定要在企業所得稅前進行扣除，這樣可以抵減一部分應納稅所得額，企業可以挽回一點損失！

應收賬款是一種債權，應收賬款收不回來了，就是債權損失，它只與企業所得稅有關，與其他稅種無關，在實務中，該類債權損失的原因主要有3種，下面針對這3種情況，分別說明一下：

這里說的債務人包括自然人和企業，債務人不在了，包括企業的破產、注銷、吊銷、關閉等，也包括自然人的死亡、失蹤等，從而導致了壞賬。

在這種情況下，如果想把壞賬在企業所得稅前扣除，需要提供下列資料：相關的合同協議；屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

總之就是為了證明一件事：這個企業（個人）欠我錢，我當然想要回來，但是，它（他）現在不在了，我的錢損失掉了，要不回來了。

這種情況在實務中比較常見，包括敗訴、與債務人達成了重組協議、法院批準破產重組計劃等。

在這種情況下，債權損失想在企業所得稅前扣除：

1、如果屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執行的法律文書。

這很好理解，比如乙公司欠甲公司100萬元債務，現在乙公司說不欠了，甲公司損失了100萬元，不能你說不欠就不欠吧，得有個官方的說法吧！

2、如果屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

比如：乙公司欠甲公司100萬元債務，現在甲乙公司達成債務重組協議，乙公司只要還甲公司80萬元，這事就清了。

請注意，甲公司損失的20萬元，那乙公司就是收益了20萬元。

同理：甲公司損失的20萬元想抵減所得稅，乙公司收益的20萬元就要交企業所得稅，不在這頭在那頭，這種規定，主要是防止納稅人通過債務重組來逃避企業所得稅的納稅義務；

需要提醒一下，有的關聯公司之間有虧有盈，那么，利用債務重組，盈利的企業做損失，虧損的企業做收益，這樣可以調節應納稅所得額。

從本質上說，如果債務人在重組協議生效后沒有正確履行納稅義務，那也是債務人違法，與報損的債權人無關。但是在實務中，由于債務人實際上未作任何對應處理，加上其它證據，稅務機關從而證明這個債務重組協議是假的，這是很有可能的，所以，想用這一招來規避企業所得稅的，需謹慎！

這種情況最麻煩，債務人和債權都還在，但實際上已經無法支付了。最常見的例子是，債務人事實上已經破產了，但卻沒有辦破產手續。

這種情況下的債權損失，企業必須證明應收賬款逾期三年以上(不超5萬或者不超過公司年收入萬分之一則逾期一年以上)，并且會計上已經做了壞賬處理，而且債務人確實已無法償還該債務了。

還有一種極端情況，那就是債權人因戰爭自然災害等不可抗力原因放棄債權，比如2008年汶川地震后，就有很多企業針對四川境內的債務放棄了債權，從本質上講，這也是一種捐助。

在這種情況下，債權人公司應提供債務人受災情況說明以及自愿放棄債權的申明。同理，債務人公司獲得了債務豁免，也是一種收益，也應當繳納企業所得稅。

在企業的實際操作當中，常常會出現一筆應收賬款部分或全部未能收回的情況。這時候需要對未能收回的原因進行具體的分析，然后再進行賬務和稅務上的處理。

有時候一筆應收賬款可能只收回了一部分，其中的一些發票，客戶可能并未進行付款。對于這樣的情況，一定要及時跟客戶進行溝通，并索要付款明細來進行銷賬。對于存在爭議的發票，比如發貨數量有問題或者質量有問題，一般銷售會及時安排補貨，那么需要跟客戶確認好是否能在下一次付款的時候一起安排，如果金額特別大的，可以要求再補貨后客戶額外安排一次付款。

這樣的應收賬款并不是真正不能收回來，但是需要及時進行跟進，以防長期掛賬最后無法收回。賬務處理上，可以將先收到的部分發票先銷賬，其余部分等到下次付款時在處理。

一般從應收賬款的產生到款項最后無法收回，變成壞賬，是有一個過程的。在這期間首先會進行應收賬款的催收管理，當確認款項無法收回時，會進行會計和稅收上的處理。

（1）進行款項的催收

（2）會計上的處理

在會計上處理上，需要根據賬齡和個別客戶的情況來判斷計提壞賬準備。這時候不僅需要根據賬齡來判斷款項回收的可能性，還需要對客戶的款項進行個別認定，有時候雖然款項超期的時間較長，但由于是大型企業的款項，收回的可能性較高，或者已經收到了客戶付款的書面確認函，那么這時候就無需計提壞賬，但是對于那些超期時間并不長，對方企業已經出現經營困難的，是需要計提壞賬準備的。

當有確鑿證據證明客戶已確實無法償還該款項時，需要做應收賬款的核銷。比如，對方企業已經破產停業了，或者跟對方客戶打官司已經收到了法院的判決書，應收賬款已確實無法收回，那么這時候就需要做應收賬款的核銷。

尚無確鑿證據時，那會計上確認的損失，是不能在所得稅前扣除的，需要做納稅調增。當取得了確鑿證據，那么可以在所得稅前扣除，相關資料留存備查。具體說來，相關資料可以包括幾類：

一是法律類的文書，比如破產清算公告、吊銷營業執照證明，公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；二是其他的證明文書，比如相關事項合同、協議或說明；還有一類是逾期時間長，且有特殊情況的：逾期三年以上或逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的。

所以，企業要對出現壞賬的情況做好催收管理以及會計和稅務上的處理。

有時候應收賬款的金額與收回的款項金額不符，還要分析是不是特殊的原因。比如，在對外貿易中承擔的手續費，或者給與客戶現金折扣等，只需要按照實際情況來做賬即可。一般來說，對于同一家客戶的手續費是比較固定的，因此，只需要做好記錄，計入財務費用即可。

總的來說，對于沒有收回的應收賬款，需要區分不同的情況來處理，看是由于發票爭議，特殊情況還是款項已經確實無法收回。對應于不同情況，進行會計和稅務上的處理。但對于應收賬款的管理來說，更重要的不是事后如何進行處理，而是做好事前的預防和事中的控制，盡量減少產生的損失。

應收賬款的及時收回對企業的生產經營資金有著很大的影響，如果企業有大量應收未收，或無法收回的應收賬款，那么勢必造成企業運營資金的緊張，給企業生產經營帶來困境。

一、應收賬款無法收回的主要原因：

1、企業與客戶簽訂合同時， 有些風險因素沒有及時進行有效的控制，而導致在簽訂合同時就埋下了隱患。比如，產品品質和產品交貨日期在合同上有明確的約定，但企業沒有認真履行合同，導致即沒有按合同時間交貨，也沒有達到客戶提出的質量要求， 就盲目將產品發給客戶 ，使得貨款遲遲收不回來，進而形成壞賬。

2、企業與客戶之間常年不對賬 ，與客戶之間形成的差額。這部分差額即有雙方賬務處理方面的問題，比如張冠李戴等；也有發票開具不及時或發票遺失而導致的應收賬款差額。因多年不對賬、不清理有些客戶不認賬，而形成的壞賬。

3、不排除有個別 客戶的老賴行為，同樣會導致企業的應收賬款無法收回。

4、客戶生產經營業 績下滑，資金緊張或資金流斷裂，破產倒閉會導致企業存在無法收回的應收賬款。

二、無法收回應收賬款的會計處理。

1、無法收回的應收賬款，輕易不要進行核銷處理。 即便是企業在會計處理時，將無法收回的應收賬款作為壞賬進行了核銷，那么企業也需要將核銷的壞賬做備查賬，只要對方沒有破產清算，企業就有必要對無法收回的應收賬款進行定期的催款，也就是不要輕易放棄。

2、小微企業一般不計提壞賬準備 ，那么，當企業發生無法收回的壞賬時，在履行的企業內部必要的審批流程后，其會計處理方面比較簡單，即對無法收回的應收賬款直接做核銷處理，抵減當期的生產經營損益，屬于直接轉銷法。

3、計提壞賬準備的企業 。壞賬準備的計提， 一方面 主要是按照賬齡分析法，即根據不同的賬齡，確定不同的計提比例，賬齡時間越長計提比例越大。

另一方面 也要根據應收賬款的不同客戶來確定，比如企業應收賬款占比較大的主要為上市公司和實力較強的企業，那么，盡管賬期較長、金額較大，但發生壞賬的概率很小，則不需要計提壞賬準備，或計提比例很小。

當企業確有無法收 回的應收賬款 ，且取得了相關的證據，也需要履行企業內部的審批手續。按照備抵法的會計處理原則，即，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”；借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”科目。

三、無法收回應收賬款的稅務處理。

企業發生無法收回的應收賬款，盡管企業在財務上已經做了核銷處理，但在稅務處理上還需要滿足稅法規定的要求。

1、企業按備抵法計提的壞賬準 備，在計算應納稅所得額時需要做納稅調整，也就是企業計提的壞賬準備， 不可以在計算應納稅所得額時扣除。

2、有證據證明企業確實存在無法收回的應收賬款，企業需要提供合規合法的相關證據 。比 如， 法院對債務人的破產清算報告，工商部門對債務人的營業執照吊銷證明，公安機關對債務人個人的死亡、失蹤證明等相關的法律文件；還有其他的證明文件，以及應收賬款逾期三年以上無法收回，且單筆金額較小，會計上已經作為資產損失處理的等都可以作為證據提供給稅務機關，作為企業在計算應納稅所得額時扣除的依據。

需要強調的是，應收賬款的管控應始于業務發生之初，如果企業在生產經營中存在大量的無法收回的應收賬款，則說明企業的經營和管控能力存在問題，等于企業是在為別人做嫁衣。至于企業無法收回的應收賬款，應及時收集相關證據，具備在應納稅所得額時扣除的條件。

2020年10月7日

不明白問題中的處理是指財務處理還是實際中的處理，我就談談自己的想法。

首先是財務方面的處理。應收賬款收不回來對于企業的財務來說分為會計處理和稅務處理；會計處理可以對這部分計提資產減值準備，賬面對該部分的應收賬款進行抵減，賬務處理為：借：資產減值損失 貸：壞賬準備-應收賬款 影響到所得稅的金額，這這是會計上對收不回來的應收賬款全額計提壞賬；對有證據證明確實無法收回的應收款項，企業需經過一定的程序予以核銷。具體程序一般由該企業的《會計核算制度》等財務方面的內部文件確定。一般的流程是：資產管理部門提出申請，財務部門提出審核意見，法律事務部提供或確認證明相關資產損失的法律文書及相關資料，提請公司總經理、董事會或股東會批準。經批準后，作為壞賬損失沖銷計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”等科目；如果是采用小企業會計準則的不用這么復雜了，不需要計提，在確定無法收回時直接處理就好。

稅務處理上，由于企業自己確認的壞賬損失在未經稅局核查前時不允許稅前扣除的，需要做納稅調整增加的，因此需要向稅局申報資產損失，2017年起申報資產損失不需要報送相關資料，只需要《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，相關資料只需要留存備查就行了，那么留存哪些資料被查呢？

應收賬款收不回來的原因有很多中，債務人破產，債務人死亡或失蹤，債務人無能力償還，其他原因等等；需要準備應收賬款產生的相關合同，協議或說明；債務人破產或者死亡，需要準備法院相關的判決書、公安部門的死亡證明等等；如果是由于自然災害或者戰爭，應有債務人出具的相關說明；企業逾期3年以上的應收款項，在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告；企業逾期1年以上，單筆數額不超過5萬元或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

也有文件說不需要出具專項報告，這個具體還要以當地的稅務意見為準，畢竟資產損失的扣除是稅局核查為準，如果讓企業準備的話企業還是得要有。

第二個是在實際工作中，如果收不回來應收賬款，要確認是什么原因導致得應收款項收不回來，應收對應著企業的收入，收不回來會對企業的銷售產生一定的影響，查明白相關的原因，如果是客觀原因，對方確認無法或者無能力支付，企業只能自己承受損失了；如果是債務人刻意的不支付貨款，那么可以采取法律手段來維護自己的合法權益了，可以通過法院、仲裁等等法律手段來解決。

我是五月財稅，資深審計人員，稅務從業人員，希望我的回答能夠幫到您。

首先得看你的賬款是個人賬款還是單位應收賬款。

如果是個人賬款，一般是建議小盡量跟對方協商解決，比如簽署分期還款協議或者提供財產擔保等；協商不成或者無法協商，可以考慮訴諸法律途徑，通過法律程序維護自己的合法權益。起訴以后還可以對對方名下財產進行保全以保障自己債權實現。

如果是對公應收賬款，建議先弄清楚對方拖欠款項的原因，協商不成的在起訴之前可以先對對方名下財產進行一個摸底調查，包括公司財產和股東個人財產，起訴以后及時保全，判決生效以后可以申請強制執行。具體情況可以委托專業債務清收律師介入，以便更有效的追回欠款！

你好，我是有法可依，有準則必從的【會計考試草稿】，秉承開門見山，拒絕答非所問

收不回來的應收賬款如何處理？

借：壞賬準備

貸：應收賬款

壞賬準備有兩種處理方法，備抵法、直接沖銷法，根據我國企業會計準則的規定，企業必須采用備抵法

備抵法就是企業有遠見，在企業沒有發生壞賬時，先從企業的應收賬款中計提一部分，準備著，就是壞賬準備。如家里的醫藥箱，身體沒毛病，但是不是準備一些感冒消炎藥，需要時就不用去買，從中拿就可以

企業計提壞賬準備時

借：信用減值損失

貸：壞賬準備

發生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應收賬款

應收賬款，特別是一年未能收回的應收款需要進行重點監控，會計上應該根據帳期(一年以上、二年以上、三年以上)按時按規定費率計提壞帳準備，這樣才能真實反映企業的經營狀況、盈利狀況、資產質量。與此同時，業務部門和管理部門(法務部門)應該充分協調，通過法律途徑催收帳款，采取書面對帳確認書、應收款催款書、律師函、直至上訴法院等系列手段進行催收。已經確定無法收回的應收賬款最后全部沖銷壞帳準備，同時減少當期收入。

大家好，我來回答一下這個問題。

確實收不回來就要做壞賬損失了

壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉銷法和備抵法。

一、直接轉銷法，

直接轉銷法是指在實際發生壞賬損失時，直接從應收賬款中轉銷，列作當期管理費用的方法。

1、確認壞賬時：

借：管理費用--壞賬損失

貸：應收賬款-- 公司

二、備抵法

備抵法就是指企業按期估計可能產生的壞賬損失，并列入當期費用，形成企業的壞賬準備，待實e5a48de588b6e799bee5baa631333337613262際發生壞賬損失時，再沖銷壞賬準備和應收賬款的處理方法。

計提壞賬準備的方法有三種：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

通常使用的是應收賬款余額百分比法

備抵法的賬務處理

1、期末按一定標準計提壞賬準備：

借：管理費用

貸：壞賬準備（計提數）

2、確認無法收回的壞賬：

借：壞賬準備（確認數）

貸：應收賬款-- 公司

3、期末，若提取的壞賬準備大于實際沖減數時：

借：壞賬準備

貸：管理費用

4、期末，提取的壞賬準備小于實際沖減數，需補提壞賬準備時：

借：管理費用

貸：壞賬準備

5、壞賬損失又收回時：

借：應收賬款-- 公司

貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款-- 公司