應收賬款對于資金的占用程度過高，就會導致應收賬款的回收期延長，由此導致整個經營周期拉長。久而久之必將影響企業資金的周轉，資金循環放緩，降低企業的資金使用效率，使企業效益下降，嚴重影響企業正常的生產經營。

　　應收賬款居高不下的原因：

　　1、激烈的市場競爭。

　　2、內部清理欠款工作職責不清，由于職責不清，獎懲力度不夠，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己、高高掛起”的態度。

　　3、運用法律手段解決債務糾紛的意識不強。

　　因此為了防范應收賬款風險，應當做到：

　　(1)調查評價客戶的資信度。

　　(2)完善賒銷手續：為確保銷貨收款循環過程的真實、合法，有效防止和發現差錯和弄虛作假、營私舞弊行為，企業必須加強銷貨及收款循環的內部管理，即完善賒銷手續管理。

　　(3)建立賒賬責任制：對發生的應收賬款實行“誰審批誰負責”的管理方式。

　　(4)建立適當的激勵和約束機制。

　　(1)銷售環節。

　　做好風險識別與信用管理，將風險降到最低。制定了切實可行的信用銷售審批制度。從根本上杜絕銷售人員為完成任務而盲目賒銷的現象。從銷售前期入手防范信用風險。為此銷售部指定專門的客戶信用管理人員，建立客戶檔案。對客戶進行詳細的調查、分析、審核，了解對方企業的經營狀況、信用程度。檔案的評價結果作為決定是否向客戶進行信用銷售的依據。并定期對檔案進行更新，如果客戶面臨極為不利的經濟環境，就會慎重考慮其商業信用評價等級的判定。可以說，此舉確保了管理層所掌握客戶信用等級的準確性和實時性，讓他們在把握優惠條件和信用銷售時能夠有更加堅實的數據支撐，使最終形成的銷售政策更加科學、可行。同時銷售人員在接觸客戶、談判和簽約過程中，可依此選擇信用良好的客戶進行交易。

　　(2)收款環節。

　　此環節圍繞“保證按期全額回款”這一宗旨而展開工作，采取建立紫光廣告管理系統(TAM)和按賬齡分類管理應收賬款兩項舉措把工作真正落到實處。

　　(3)追繳欠款環節。

　　財務對已進入商賬追收和法律清欠程序的客戶在紫光廣告管理系統中的客戶管理中公示。列入“問題客戶名單”的客戶再發生新業務時，要求客戶必須先付款。對風險賬款要查明拖欠原因，明確落實責任。以既要收回欠款，又要保住客戶為原則，針對不同原因的拖欠客戶采用不同的催繳方式。隨時關注客戶的經營管理狀況，一旦發現異常，及時采取應對措施，防患于未然。實行應收賬款終身負責制，銷售人員離職或調崗需對應收賬款進行清理，辦理交接手續。最大限度地保證應收賬款安全。建立壞賬準備制度，正確核算壞賬損失。基于謹慎性原則，不高估資產，降低應收賬款的壞賬風險。賬齡超過18個月的款項，由財務統一核定壞賬并進行處理。

　　(4)完善內部激勵及約束機制

　　實行銷售回款一條龍責任制。銷售人員必須對每一筆業務從簽訂合同到回款的全過程負責。完善考核和催收激勵機制，將銷售額和回款率同時納入銷售人員評價指標中，與工資、獎金等掛鉤，按應收賬款賬齡與回款難易程度，制定回款考核獎懲制度，獎懲分明，最大程度提高銷售人員的催款積極性。

　　一、對客戶的資信狀況進行調查和評估，確定合理的應收賬款政策。

　　對客戶的資信調查，就是對客戶的品質、支付貨款能力和財務狀況等信用狀況進行調查評價。以確定這個客戶，我們是否可以賒銷產品給他，賒銷量的大小等。就拿我們公司來說吧，為了減小經營風險，一般情況下公司是不賒賬的，但有時也避免不了一些客戶的`一些臨時欠款，對要欠款的客戶，首先公司人員要清楚這個客戶的誠信度，然后是他的賞付能力，應該是在確定他具備了相應的條件后，才能賒欠給他，并定好還款日期。根據不同的客戶制定不同的信用政策，只有這樣公司才能減小壞賬所帶來的損失。

　　二、建立分工明確、互相牽制、責權分明的應收賬款業務內部控制度。

　　1、嚴格審批權限，分別確定相關負責人的權限范圍。

　　賒銷業務經有關領導嚴格審查和同意，方可賒欠，未經相關領導簽字確定，產生的欠款應由相關責任人承擔責任，我公司目前就存在著這一問題，只有明確了權限責任，制定出處罰措施，才能有效控制欠款的發生。在嚴格了賒銷審批的基礎上，加強賒銷余款的管理，以便于及時了解、掌握和控制應收賬款。我公司近期由于審批監控的不嚴以及銷售政策的漏洞，目前新增了一部分欠款，為了及時收回欠款，財務部采取了，每月中旬和下旬，都為銷售部提供一分詳細的客戶欠款明細表，并隨時跟蹤，提醒。

　　2、明確劃分企業銷售部門和財務部門在應收賬款管理中的責任。

　　明確規定銷售部門對應收賬款的安全和及時回收負有直接責任，應收賬款形成的決策者和主要經辦人員，就是回收債權的責任人，必須徹底改變回收應收賬款工作僅僅是財務部門職責的錯誤。財務部門應及時提供應收賬款賬齡分析表，以便讓決策者和相關部門準確、及時全面掌握應收賬款現狀。

　　3、健全內部激勵及約束機制，改變只將銷售人員工資、報酬與銷售指標掛鉤的錯誤做法。

　　建立內部考核責任制不但要將工資、報酬與銷售指標直接掛鉤，而且應將應收賬款納入考核體系，將應收賬款余額與相關人員的工作業績掛鉤。他們要對形成的應收賬款、壞賬損失承擔一定比例的經濟責任。我公司就存在著業務員為了完成任務，將貨物送出去后不及時收因貨款的情況，占用公司資金，完成自己的任務，公司明年起將制定出一條銷售政策：就是如果業務員在考核當月送出的貨物在月末都不能收回的，一律不將該筆貨款的銷量計入其完成的任務中。那個銷售人員負責的區域欠出去的貨款由其負責收回，并且該貨款按欠款期計算利息，由銷售員承擔。使應收賬款與其經濟利益掛鉤，要求其對自己經辦的每筆業務進行事后監督，確保資金的回收。

　　拓展閱讀： 應收賬款會計職責1

　　1、根據企業會計準則及上市公司相關的規定，負責子公司的應收工作，確保會計信息真實、準確、及時；

　　2、具體工作包括確認收入、收到貨款沖銷應收賬款、出具對賬單；

　　3、出具應收賬齡表、等其他內部管理報表工作；

　　4、完成上司交辦的其他工作，依照公司各項制度規章等規定履行其他職責。

　　應收賬款會計職責2

　　1、編制與應收賬款相關的憑證，確保數據準確性和及時性；

　　2、監督并協助業務員嚴格按照賬期進行應收賬款的資金回籠，并對本公司業務員進行資金回籠及其他各類考核；

　　3、進行應收賬款分析，對問題應收賬款進行監控、反饋、處理；

　　4、編制、上報關聯交易報表以及相關報表；

　　5、對超資信客戶進行開票審批，關注應收賬款，做好信用管理，降低公司壞賬風險；

　　6、根據公司要求不定期前往客戶處進行對賬、核實應收賬款；

　　7、完成領導安排的各項其他工作。

　　應收賬款會計職責3

　　1、專業人員職位，在上級的領導和監督下定期完成量化的工作要求，并能獨立處理和解決所負責的任務；

　　2、協助財務預算、審核、監督工作，按照公司及政府有關部門要求及時編制各種財務報表并報送相關部門；

　　3、負責每天銷售回款的錄入

　　4、核對每天銷售出庫并做發票

　　5、每月銷售數據分類別統計并分析

　　6、對已審核的原始憑證及時填制記帳；

　　7、準備、分析、核對稅務相關問題；

　　8、審計合同、制作帳目表格。

趙連琴

(河南省有色金屬地質礦產局第五地質大隊)

一、案例資料

根據國家非金屬礦產品深加工發展的長期目標，某單位看準科技含量高、附加價值大的高嶺土超細超白深加工工業，1996年開始籌建A公司。經過3年的艱苦努力，完成了從籌建、設備安裝調試到生產的全過程。1999年開始生產直到2004年，年銷售收入維持在500萬元左右，此后資產總額和銷售收入逐年遞增，應收賬款也隨之增加。表1為近4年的資產總額、銷售收入和應收賬款資料。

表1 資產總額、銷售收入和應收賬款統計 單位:萬元

從表1可以看出，大額的應收賬款和壞賬，對于一個資產不到2000萬元的小型企業來說，加強應收賬款的回收，減少資金占用，提高資金使用效率顯得尤為重要。

二、應收賬款管理存在的問題

通過對A公司的調研和分析，發現該公司在應收賬款管理中主要存在以下問題。

(1)應收賬款控制不嚴，賬款回收困難。一是沒有嚴格的賒銷政策;二是回收期過長，又缺乏有力的催收措施;三是沒有定期與債務單位核對賬目，應收賬款長期掛賬，沒有及時進行清理，加大了壞賬風險，極易形成損失。

(2)以物抵賬，手續不全。債務人因經營困難，出現嚴重資不抵債的局面，用實物抵賬。業務員沒有及時辦理相關的手續，一方面應收賬款長期掛賬，另一方面形成賬務資產。

(3)債務單位重組或改制造成賬款推諉扯皮。債務單位改制或重組，新任領導不承認舊賬或推諉扯皮，造成賬款久拖不清。

三、造成應收賬款管理問題的原因

通過詢問A公司工作人員，發現該公司雖然從生產到銷售各個部門劃分具體，但各部門之間并沒有詳細嚴格的職責劃分。

(1)責任劃分不清。財務部門和銷售部門責任劃分不清，沒有定期統計各客戶應收賬款的金額、時間及變動情況，也沒有定期向賒銷客戶寄送應收賬款對賬單和催款通知單，相互扯皮，推卸責任，導致應收賬款缺少及時有效的跟進管理。

(2)管理層控制理念淡薄。管理層往往重生產輕管理，重銷售輕回款，片面地認為只要把產品賣出去就是效益，回款則是以后的事情，是財務部門的事情，對應收賬款的潛在風險認識不夠，每次都強調要加大賬款的回收力度，但也僅僅是停留在口頭上，沒有實質性的措施，導致公司應收賬款數額居高不下，壞賬風險加大。

(3)相關的內部控制制度有缺陷。債務單位相關資信材料不合格，對對方既不做資信調查，也不做可行性研究，就盲目發貨，最終形成逾期應收賬款，甚至產生壞賬。同時在交易過程中缺少書面的憑據，導致在應收賬款不能回收而訴諸法律時，因證據不足而不能得到法律的保護。

(4)財務和銷售管理脫節。出于規避稅收的錯誤指導思想，往往對出庫銷售(所謂出庫銷售，指產品已經交付到客戶手中而形成債權，但尚未開具銷售發票)不做會計處理，從而人為地推遲了納稅義務的發生時間。但是，由于缺少針對性的操作流程，導致這部分債權在財務賬面不能及時反映，掩蓋了應收賬款的真實情況，給應收賬款的監督、考核制造了人為的管理盲點。

四、應收賬款管理問題的應對措施

(1)完善應收賬款內部控制制度。一是要謹慎選擇用戶。對客戶的盈利能力、償還能力和信譽狀況要進行詳細調查;選擇適當的結算方式;合理制定信用標準和信用條件。二是要強化會計核算和監控作用。財務部門應定期將統計各客戶應收賬款的金額、時間及變動情況，及時地提供給企業管理層及銷售部門。同時，按明確的部門職責劃分，定期向賒銷客戶寄送應收賬款對賬單和催款通知單，核對賬目，溝通信息，消除信息不對稱的影響。

(2)實行應收賬款管理責任制。與業務人員簽訂賒銷業務貨款回收責任書，由業務人員對賒銷業務的全過程負責，按照“誰形成、誰負責”的原則，對形成壞賬的責任人進行嚴厲的處罰。2008年該公司對形成壞賬的責任人按如下規定進行了處罰:應收賬款小于等于2000元的客戶，責任人承擔100%;大于2000元小于等于1萬元的客戶，責任人承擔應收賬款的50%;大于1萬元的，責任人承擔應收賬款的25%，共計罰款近9萬元。但公司也付出了壞賬損失24萬元的代價。

(3)嚴格應收賬款考核制度，懲罰并舉。嚴格考核制度，以實際收到的貨款金額作為銷售人員工資、獎金的考核和發放指標，該獎的獎，該罰的罰，增強銷售人員的賒銷風險意識，提高業務人員的責任感、緊迫感，強化貨款的回收力度。

(4)建立有效的信息溝通渠道。有效的溝通必須普遍進行，自下而上、自上而下地貫穿整個企業。提高管理層的管理意識和風險意識，不僅要關注企業的現狀，還要關注企業未來潛在的風險，管理層的這個信號要及時、準確、順暢地到達每個部門，每個部門從管理層或其他部門獲得明確的信息后，能認真對待本部門的管理責任，了解各自在管理中擔任的角色，以及部門之間的相互配合關系。

A公司經過十幾年的打拼，現在年銷售額已欲挺進2000萬元的行列，如果不能有效地管理應收賬款，公司的資金風險勢必會越來越大，最終影響公司的長期利潤質量。

參考文獻

谷祺，劉淑蓮.2003.財務管理.遼寧大連:東北財經大學出版社.

趙文秀，胡淑娟.2008.對加強中小企業內部控制的看法.財會月刊，(4).

資金是企業運行的血液，資金管理水平則是衡量企業健康運行的重要指標。企業在籌資、投資和資金營運等活動中，常常面臨著資金管理風險，即由于各種難以預料或無法控制的因素，使企業在一定時期、一定范圍內達到的資金管理成果與預期的資金管理目標發生偏差，從而使企業蒙受經濟損失的風險，主要表現為資金運行低效、資金管理不善乃至資金鏈斷裂等負面現象。

在建筑企業的生產經營活動中，資金管理可分為資產管理和負債管理兩部分，前者涉及應收賬款、貨幣資金等管理，后者涉及應付賬款、預收賬款等管理。其中，應收賬款風險和是應付賬款風險是建筑企業資金管理風險的主要來源。

一、應收賬款風險分析

應收賬款是建筑企業在經營過程中因提供新建、擴建、改建、勞務等業務，應向購買單位收取的款項。作為建筑企業流動資金的重要組成部分，應收賬款也是構成資金管理風險的關鍵因素。

在企業流動資金總額一定的情況下，若資金過多占用在應收賬款項目上，一方面會提高應收賬款的機會成本，造成資金周轉率的下降；另一方面會增加應收賬款的管理成本，影響資金利用效率。尤其在企業難以完成項目結算回款、應收賬款無法收回或收回可能性極小的情況下，應收賬款風險還會轉化為壞賬損失風險，進一步影響企業運營質量。以其他應收款中的保證金為例，實踐中常見的保證金到期不予返還以及拒絕退還，分別構成了應收賬款風險和壞賬損失風險，都會導致資金運轉吃緊，影響建筑企業下一步的生產經營。

統計數據顯示，2019年上半年建筑行業應收賬款及票據余額達10689億元，與2018年底的數據基本持平。考慮到建筑行業經營業績的季節性特點，由于第四季度是大多數建筑企業的應收賬款回款高峰期，因而隨著年底回款，行業整體應收賬款風險將趨向可控。

為進一步降低資金管理風險，建筑企業應加強應收賬款管理，通過合理計提壞賬、增加清收力度等措施，降低應收賬款和逾期應收賬款在流動資金中的占比。

二、應付賬款風險分析

應付賬款是建筑企業在經營過程中因購買建筑材料、支付機械設備租金及分包工程款等業務，應向售賣單位支付的款項。作為建筑企業流動負債的主要組成部分，應付賬款也是構成資金管理風險的重要因素。

在企業流動負債總額一定的情況下，若負債過多集中于應付賬款項目上，一方面會影響銀行授信額度審批，加大企業融資成本；另一方面可能影響新項目投標，企業在業主資信審查和投標保證保險核保中都會面臨較大挑戰。長期來看，這也會加大資金鏈斷裂風險，威脅建筑企業生存和發展。

統計數據顯示，2019年上半年建筑行業資產負債率達75.86%，未能維持2014-2018年間持續下降的良好趨勢。這意味著，在建筑企業的資金中，來源于債務的資金遠高于來源于所有者的資金，建筑行業負債規模呈增長態勢。

另一方面，2019 年上半年建筑業總資產周轉率為5.04次，降至近五年最低水平。而在生產經營規模等因素已確定的條件下，資金周轉越慢、資金周轉率越低，所需要的資金量就越大，這也加劇了大規模債務的負面影響，進一步導致建筑企業日常支付能力減弱、償債能力降低。

為降低資金管理風險，建筑企業應加強應付賬款管理，建立健全應付賬款事前內部控制、事后帳齡分析制度。另一方面，建筑企業應積極優化資產負債結構，落實結構性“去杠桿”政策。

三、建筑企業資金管理風險與疫情應對

近期在疫情影響下，建筑企業普遍面臨應收款項收回滯后、應付款項支付困難的挑戰，資金管理風險有所抬頭。

值得注意的是，針對應收賬款中的保證金，近日《住房和城鄉建設部辦公廳關于加強新冠肺炎疫情防控有序推動企業開復工工作的通知》及《住房和城鄉建設部辦公廳關于印發房屋市政工程復工復產指南的通知》先后強調：工程建設領域保證金到期應當及時予以返還；疫情防控期間新開工的工程項目，可暫不收取農民工工資保證金。

另外針對應付賬款，兩則通知也要求“加快清理政府部門和國有企業拖欠民營企業賬款”。一方面避免形成新的拖欠，通知要求建設單位按照合同約定按時足額支付工程款，不得拒絕或拖延辦理工程結算和工程款支付；另一方面為建立防范拖欠長效機制，通知嚴禁政府和國有投資工程以各種方式要求企業帶資承包，切實減輕企業資金負擔。

對于建筑企業而言，轉移、分擔、防范和化解資金管理風險，降低負面現象對企業運營的影響是重要的存續前提。另外在“防風險、降杠桿”的政策推動下，優化資金管理、轉變高負債經營模式，也逐漸成為企業發展的重要前提。建筑企業應加強應收賬款與應付賬款管理，全面提高企業資產周轉率和運營質量，并降低壞賬風險和融資成本，最終增強企業核心競爭力。