一、我國(guó)消費(fèi)稅改革的必要性
1988年，國(guó)家為了緩解當(dāng)時(shí)供求矛盾較大的彩電、小轎車的市場(chǎng)供需狀況，限制擾亂流通領(lǐng)域的不規(guī)范行為，增加國(guó)家財(cái)政收入，決定開征特別消費(fèi)稅。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院頒布《消費(fèi)稅暫行條例》，規(guī)定自1994年開始征收消費(fèi)稅。當(dāng)時(shí)主要選擇了11類應(yīng)稅產(chǎn)品，包括不鼓勵(lì)消費(fèi)但對(duì)財(cái)政收入意義較大的煙、酒；被認(rèn)為是奢侈品的貴重首飾，以及珠寶、摩托車和小汽車、護(hù)膚護(hù)發(fā)品和化妝品；污染環(huán)境的鞭炮、焰火、汽油、柴油。消費(fèi)稅自開征以來(lái)，在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加國(guó)家財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極的作用，在一定程度上緩解了社會(huì)分配不公和供求之間的矛盾，增強(qiáng)了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了資源合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。然而，我國(guó)在1994年確立消費(fèi)稅制時(shí)，所依據(jù)的是當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文明發(fā)展程度以及消費(fèi)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)習(xí)慣等情況。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和人民群眾生活水平的提高，建立在10多年前經(jīng)濟(jì)社會(huì)基礎(chǔ)之上的這一消費(fèi)稅制，與現(xiàn)今的社會(huì)發(fā)展水平相脫節(jié)，在征稅范圍、征收形式和征收環(huán)節(jié)等方面的缺陷已越來(lái)越明顯。具體表現(xiàn)在：
1.征稅范圍的不合理，對(duì)不該征的征了，應(yīng)征的又沒(méi)有征到。
——對(duì)部分生產(chǎn)資料征稅。消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，具體包括：煙(甲類卷煙、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲)、酒及酒精(糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精)、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮與焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車(小轎車、越野車、小客車)。這些應(yīng)稅消費(fèi)品中包括了某些屬于生產(chǎn)資料的商品(如酒精類的工業(yè)酒精和醫(yī)藥酒精，汽車輪胎類的礦山、建筑等車輛用輪胎等)，而生產(chǎn)資料是不應(yīng)被課征消費(fèi)稅的。
——對(duì)已成為生活必需品的商品征稅。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。上世紀(jì)90年代初期對(duì)奢侈品、高檔消費(fèi)品的定義已與我國(guó)現(xiàn)今的社會(huì)不相適應(yīng)，當(dāng)時(shí)確立的某些應(yīng)稅奢侈品(如護(hù)膚護(hù)發(fā)品)如今已變成了生活必需品，對(duì)它們繼續(xù)征收消費(fèi)稅也是不合理的。
——對(duì)部分奢侈品沒(méi)征稅。消費(fèi)稅的立法宗旨與征稅目的，就是要調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向；同時(shí)，增加財(cái)政收入。現(xiàn)在社會(huì)上一些高檔娛樂(lè)消費(fèi)，如歌舞廳、卡拉OK廳、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球等未納入征稅范圍。同時(shí)，原有的消費(fèi)稅征稅范圍對(duì)奢侈品、非生活必需品、高檔消費(fèi)品的課征范圍過(guò)窄。只有貴重首飾、小轎車兩類，沒(méi)有包括近年來(lái)興起的各種各樣的奢侈品、高檔消費(fèi)品(如高爾夫球、摩托艇、私人游艇等)，明顯與現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況不符。
2.征稅形成和征收環(huán)節(jié)不合理。
——征稅形式的不合理。國(guó)外消費(fèi)稅一般采取價(jià)外稅的方式，而我國(guó)在1994年確立消費(fèi)稅時(shí)。出于方便消費(fèi)稅與增值稅交叉征收，減少社會(huì)震動(dòng)和開征的各種阻力，適應(yīng)當(dāng)時(shí)人們的消費(fèi)習(xí)慣等各方面考慮。采取了價(jià)內(nèi)稅的征收形式。在日常消費(fèi)中，消費(fèi)稅金包含在商品的價(jià)格中，最后由生產(chǎn)者代繳而不是由消費(fèi)者直接繳納，消費(fèi)者在購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)往往不知道自己負(fù)擔(dān)了多少稅金，甚至誤以為消費(fèi)稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的。這就降低了消費(fèi)稅的透明度，同時(shí)也與國(guó)際普遍做法不一致。
——征收環(huán)節(jié)的不合理。首先是很難準(zhǔn)確劃分征收范圍，如生產(chǎn)與流通的劃分、制造與簡(jiǎn)單加工的劃分、批發(fā)與零售的劃分，都是十分難以解決的問(wèn)題。如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建立一系列輔助規(guī)定，將會(huì)給征收管理工作帶來(lái)很多困難。其次，不利于防范偷逃稅，因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生偷逃稅很難再?gòu)南乱画h(huán)節(jié)補(bǔ)征回來(lái)。比如，在生產(chǎn)煙、酒、化妝品的行業(yè)里較普遍的做法就是納稅人設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，以遠(yuǎn)低于正常生產(chǎn)環(huán)節(jié)售價(jià)的價(jià)格把所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出售給銷售公司，銷售公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷售，這樣就把出廠環(huán)節(jié)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移了，逃避了本應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。也正是因?yàn)槲覈?guó)在流通環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅，近年來(lái)，國(guó)外許多奢侈品公司選擇在我國(guó)開店卻不設(shè)廠。眾多知名品牌的商家從我國(guó)消費(fèi)者身上獲得了巨大利潤(rùn)，但由于其產(chǎn)地在國(guó)外，我國(guó)政府收不到消費(fèi)稅，造成稅款的大量流失。
3.在引導(dǎo)消費(fèi)和結(jié)構(gòu)的作用不明顯。
目前，我國(guó)消費(fèi)稅范圍過(guò)窄，不能對(duì)較高消費(fèi)人群進(jìn)行有力的調(diào)節(jié)和增加對(duì)全國(guó)財(cái)政的貢獻(xiàn)度。原消費(fèi)稅僅對(duì)11類消費(fèi)品征收，范圍過(guò)窄，而我國(guó)的高消費(fèi)人群主要集中于東部地區(qū)，過(guò)窄的消費(fèi)稅對(duì)東部的高消費(fèi)起不到調(diào)控作用。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，建立“廣稅基、低稅率”的消費(fèi)稅體系，使其真正成為具有特殊調(diào)節(jié)功能的稅種。一方面，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要做適當(dāng)調(diào)整。以引導(dǎo)和刺激居民消費(fèi)。另一方面。對(duì)高能耗、污染重、奢侈品、稀缺資源征收消費(fèi)稅，可以引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，傳導(dǎo)乃至促進(jìn)投資結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化。
針對(duì)我國(guó)原有消費(fèi)稅體制存在的問(wèn)題。有必要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和改革。事實(shí)上，我國(guó)2006年消費(fèi)稅調(diào)整措施正是針對(duì)以上問(wèn)題提出來(lái)的。
二、我國(guó)消費(fèi)稅調(diào)整的原則和內(nèi)容
根據(jù)消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)和性質(zhì)，我國(guó)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整所遵循的原則是：
1.符合國(guó)家財(cái)政需要
稅制的最基本和最直接的功能是提供財(cái)政收入。1994年，消費(fèi)稅收人為516億元。至2005年增長(zhǎng)到1634億元。目前，消費(fèi)稅已成為我國(guó)一個(gè)非常重要的稅種，在中央稅收中占據(jù)重要的地位。當(dāng)前，保證消費(fèi)稅收入的穩(wěn)定，可以緩解財(cái)政壓力。推動(dòng)其他財(cái)稅改革的順利進(jìn)行。
2.推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化
消費(fèi)稅制應(yīng)盡可能滿足經(jīng)濟(jì)效率的原則，減少對(duì)各市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)行為的扭曲效應(yīng)。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，一些重要資源的價(jià)格尚未市場(chǎng)化。不合理的資源要素價(jià)格，在市場(chǎng)的引導(dǎo)之下，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。對(duì)于這樣已扭曲了的商品市場(chǎng)，有必要通過(guò)稅收工具，配合價(jià)格杠桿，推動(dòng)資源的合理有效配置。
3.促進(jìn)社會(huì)公平
迄今為止，我國(guó)實(shí)行的消費(fèi)稅制都是選擇性消費(fèi)稅，它比一般消費(fèi)稅制能夠更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的原則。對(duì)部分商品征收消費(fèi)稅，可起到“寓禁于征”，通過(guò)減少征稅商品的消費(fèi)能力來(lái)調(diào)節(jié)消費(fèi)。對(duì)一些僅由富人消費(fèi)的商品課征消費(fèi)稅，有助于包括公平在內(nèi)的社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
我國(guó)新消費(fèi)稅制于2006年4月1日起實(shí)施。是自1994年稅制改革以來(lái)。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行的最大規(guī)模的一次調(diào)整。這次消費(fèi)稅調(diào)整從11大類商品增加到14個(gè)，突出了兩個(gè)重點(diǎn)：一是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源；二是合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配。如新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等奢侈品稅目：對(duì)木制一次性筷子、實(shí)木地板等開征消費(fèi)稅；擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍，除了汽油、柴油，對(duì)石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油5類油品，均征收消費(fèi)稅。此次沒(méi)有將高檔家具、高檔服裝、高檔住房以及歌廳舞廳等高消費(fèi)行為納入征收范圍，主要原因是以上產(chǎn)品和行為的調(diào)節(jié)只能通過(guò)其他稅種來(lái)完成。此外，受征管條件和技術(shù)限制，有些產(chǎn)品很難征收消費(fèi)稅。同時(shí)，消費(fèi)不足仍是當(dāng)前制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)不利因素，征收消費(fèi)稅也要考慮對(duì)消費(fèi)需求的影響。隨著各方面條件的成熟，今后根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際情況，還會(huì)對(duì)消費(fèi)稅作出進(jìn)一步調(diào)整。
三、我國(guó)消費(fèi)稅調(diào)整的效果及今后
只有根據(jù)消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化，對(duì)消費(fèi)稅稅率和征稅范圍進(jìn)行有增有減的調(diào)整，才能引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)與消費(fèi)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。此次調(diào)節(jié)消費(fèi)稅，就是利用消費(fèi)稅來(lái)構(gòu)建資源節(jié)約型社會(huì)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。建立宏觀調(diào)控的長(zhǎng)效機(jī)制。
那么，此次消費(fèi)稅調(diào)整的實(shí)施效果到底怎樣?根據(jù)來(lái)自河南省信息中心的調(diào)查報(bào)告，可以大致看出端倪：
1.實(shí)木產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整略有影響
消費(fèi)稅調(diào)整后增加了木材調(diào)節(jié)稅，每種實(shí)木地板每平方米平均漲幅都在30-50元之間。例如，廣州產(chǎn)大自然印茄菠羅格地板每平方米由253元漲到298元；蟻木紫檀每平方米由320元漲到365元等。實(shí)木門也有較大幅度的上漲，如四川眉山產(chǎn)松源鐵杉木門由每扇290元漲到320元，柳杉門每扇160元漲到180元。這說(shuō)明消費(fèi)稅的征收，造成了實(shí)木產(chǎn)品價(jià)格的上漲，一定程度上影響到實(shí)木產(chǎn)品的銷售。
2.高檔手表價(jià)格略有上調(diào)，但影響不大
對(duì)于此次消費(fèi)稅調(diào)整，一些品牌的產(chǎn)品相繼提價(jià)。如。深圳產(chǎn)飛亞達(dá)男表由493元漲到518元。但是由于黃金、白金等貴金屬及鉆石等的行情一路走高。個(gè)別品牌的手表近年來(lái)其實(shí)已經(jīng)年年提價(jià)。所以，此次價(jià)格調(diào)整不會(huì)對(duì)銷售有太大的影響。
3.日化用品價(jià)格并無(wú)波動(dòng)
此次取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%的消費(fèi)稅，僅對(duì)香水、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、睫毛膏等美容、修飾類化妝品，高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品征稅。根據(jù)調(diào)查資料，這次消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)高檔商場(chǎng)的化妝品柜臺(tái)影響不大。
4.一次性筷子的影響
據(jù)調(diào)查了解，許多市民認(rèn)為消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)自己影響不大，并表示希望國(guó)家把征來(lái)的“奢侈型”消費(fèi)稅用在溫飽線以下的老百姓身上以及改善環(huán)境等環(huán)保工作。餐飲行業(yè)人士表示，打算采取“愿者按需提供一次性筷子，不愿者提供消毒筷子”的做法，不會(huì)因此提高食品價(jià)格。
5.汽車銷售市場(chǎng)的應(yīng)變措施
車市方面，受到政策影響的主要是排量在2.0L以上的乘用車市場(chǎng)，但其在整個(gè)市場(chǎng)的份額非常有限，因此對(duì)汽車市場(chǎng)總體上影響不大。雖然大排量和能耗高小轎車、越野車的稅負(fù)加重，但這個(gè)稅是針對(duì)廠家征收，因此影響有限。
從以上調(diào)查情況來(lái)看。自新的消費(fèi)稅政策實(shí)施以來(lái)，一方面。說(shuō)明消費(fèi)稅政策適應(yīng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化、引導(dǎo)消費(fèi)的作用已開始顯現(xiàn)：另一方面，由于不同的商品具有不同的消費(fèi)群體，目前的變化屬于一種正常的市場(chǎng)變化范疇。對(duì)絕大多數(shù)消費(fèi)者的日常生活來(lái)說(shuō)，不管是漲價(jià)還是降價(jià)，這種影響目前仍屬于正常的承受范圍。
事實(shí)上，此次對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整是非常有必要的，對(duì)奢侈品不僅應(yīng)當(dāng)征稅，而且范圍還應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大。比如，近年來(lái)各地對(duì)別墅等高檔住宅的過(guò)度開發(fā)，其中一個(gè)重要原因就是沒(méi)有發(fā)揮好稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。對(duì)別墅等高檔房產(chǎn)課以重稅，不僅可以使土地這一稀缺資源得到合理有效配置，同時(shí)還能對(duì)居高不下的城市房地產(chǎn)價(jià)格起到平抑作用。
下一步，在以上消費(fèi)稅調(diào)整的基礎(chǔ)上，我國(guó)消費(fèi)稅今后的改革方向?yàn)椋?
——價(jià)內(nèi)征收調(diào)整為價(jià)外稅形式。為了切實(shí)發(fā)揮出消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，提高我國(guó)消費(fèi)稅的透明度，同時(shí)也為了與國(guó)際接軌，今后消費(fèi)稅改革的一個(gè)重要方向。就是應(yīng)改變價(jià)內(nèi)稅的征收形式。采取價(jià)外稅形式，即價(jià)格中不含消費(fèi)稅金，消費(fèi)者購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)額外支付消費(fèi)稅金。價(jià)外稅下，在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格標(biāo)簽上就會(huì)注明該種商品的價(jià)格和消費(fèi)稅各是多少，消費(fèi)者購(gòu)買商品時(shí)一目了然。這樣，消費(fèi)者就很清楚自己所購(gòu)買的該種商品是國(guó)家限制消費(fèi)的商品或是特殊消費(fèi)商品。這就會(huì)影響到其消費(fèi)決策和行為。而且。通過(guò)價(jià)外稅的形式，消費(fèi)者在依法納稅的同時(shí)，也享有對(duì)自己賦稅義務(wù)的知情權(quán)，知道自己在消費(fèi)某一消費(fèi)品時(shí)究竟負(fù)擔(dān)了多少稅金。這正體現(xiàn)了公共財(cái)政下稅收的透明與公開。
——生產(chǎn)稅環(huán)節(jié)調(diào)整到流通環(huán)節(jié)。對(duì)于現(xiàn)行消費(fèi)稅在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)征稅而給納稅人提供了轉(zhuǎn)嫁或逃避稅負(fù)的機(jī)會(huì)，稅務(wù)部門是有所關(guān)注的，并對(duì)個(gè)別行業(yè)的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)進(jìn)行了調(diào)整。但想要真正有效地解決這一問(wèn)題，同時(shí)堵住大量進(jìn)入我國(guó)內(nèi)地國(guó)外高檔商品消費(fèi)稅流失漏洞，就必須對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅進(jìn)行改革，調(diào)整各應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)，將消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)延后至批發(fā)、零售等流通環(huán)節(jié)

一、營(yíng)業(yè)稅個(gè)人銷售房屋適用營(yíng)業(yè)稅稅目為銷售不動(dòng)產(chǎn)，適用稅率5%，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
自2005年6月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買住房不足2年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人購(gòu)買普通住房超過(guò)2年(含2年)轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)個(gè)人購(gòu)買非普通住房超過(guò)2年(含2年)轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)按其售房收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。
個(gè)人購(gòu)買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買房屋的時(shí)間。自2005年6月1日起，凡同時(shí)滿足以下條件的普通住房，享受稅收優(yōu)惠政策：
1、住宅小區(qū)建筑面積容積率-.0以上(含1.0)。
2、單套建筑面積在144平方米以下(含144平方米);房屋面積以產(chǎn)權(quán)證記載的面積為準(zhǔn)。
3、實(shí)際成交價(jià)格在同區(qū)域住房平均交易價(jià)格1.44倍以下(含1.44倍)
二、個(gè)人所得稅
1、計(jì)稅依據(jù)：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
2、稅率：個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)適用個(gè)人所得稅稅率為20%。
3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，免征收個(gè)人所得稅。
4、個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部《關(guān)于個(gè)人出售住房所得稅收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字(1999)278號(hào))第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅;以其他人名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅。
三、土地增值稅
1、計(jì)稅依據(jù)：土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房未進(jìn)行評(píng)估的，根據(jù)蘇-地稅發(fā)(1999)087號(hào)文規(guī)定：對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房可按轉(zhuǎn)讓收入的50%至80%作為扣除項(xiàng)目計(jì)征土地增值稅(我省執(zhí)行80%)，即按6%的附征率征收。
2、稅率：土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：
(1)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目百分之五十的部分，稅率為百分之三十;
(2)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額百分之五十、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額百分之一百的部分，稅率為百分之四十;
(3)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額百分之一百、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額百分之二百的部分，稅率為百分之五十;
(4)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額百分之二百部分，稅率為百分之六十。
3、個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅;居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。居住未滿三年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。(《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法字(1995)6號(hào))
4、對(duì)居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅。
四、印花稅對(duì)個(gè)人銷售住宅、按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，以合同所載金額依萬(wàn)分之五稅率征收印花稅。五、城建稅
1、計(jì)稅依據(jù)：城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。
2、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。
六、教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，附加率為3%七、地方教育附加以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，按1%征收。
法律依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)契稅法》
第二條 本法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：
(一)土地使用權(quán)出讓；
(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與、互換；
(三)房屋買賣、贈(zèng)與、互換。 前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。 以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定征收契稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》
第二條第六項(xiàng) 個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。