會(huì)計(jì)頻道訊 收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。收入按收入的性質(zhì)可以有不同的分類，可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入等。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指銷售商品或提供勞務(wù)等取得的營(yíng)業(yè)收入，其作假的主要方式有：
1.發(fā)票管理不嚴(yán)格
發(fā)票是企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要原始憑證，也是計(jì)稅的主要依據(jù)。
工作中，有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴(yán)格管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和保管過程中存在著許多問題，主要表現(xiàn)在開銷售發(fā)票，開“陰陽票”，代他人開票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設(shè)“小金庫”留有了余地。
2.產(chǎn)品銷售收入入賬時(shí)間不正確
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)，作為銷售收入的入賬時(shí)間，但是有的企業(yè)常常違反入賬時(shí)間，人為地改變?nèi)胭~時(shí)間，改變當(dāng)期計(jì)稅基數(shù)。隨意的調(diào)查當(dāng)期的利潤(rùn)，影響了利潤(rùn)的真實(shí)。
如：企業(yè)某月開據(jù)價(jià)值50萬元的發(fā)票，當(dāng)期抵扣后應(yīng)交稅金30000元。但企業(yè)覺得上交稅金可惜，便決定只上16000元的稅金，會(huì)計(jì)授意只能將開據(jù)稅額為14000元的發(fā)票取出不下賬，待下月再下賬，再找進(jìn)項(xiàng)。從而使得當(dāng)月的發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表，發(fā)票使用明細(xì)表等報(bào)表全部失真。
3.產(chǎn)品銷售收入的入賬金額不實(shí)
某些企業(yè)銷售商品時(shí)以“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”直接沖減“庫存商品”“產(chǎn)成品”從而隨意變動(dòng)記賬的銷售額，造成當(dāng)期損益不實(shí)。
如：某企業(yè)銷售一批節(jié)能燈，價(jià)值計(jì)20000元，企業(yè)為了逃稅，便不通過收入、銷貨成本核算，直接掛往來抵減產(chǎn)成品。
4.故意隱匿收入
企業(yè)為了逃稅，在發(fā)出商品，收到貨款，但發(fā)票尚未給購貨方的情況下，將發(fā)票聯(lián)單獨(dú)存放，而作為應(yīng)付款下賬。
如：某企業(yè)銷售一臺(tái)電腦，購貨方提走電腦，并將款5000元已付給了銷貨方，但未索取發(fā)票聯(lián)。企業(yè)并不知道購貨方何時(shí)來取發(fā)票聯(lián)，便將開據(jù)的價(jià)為5000元的發(fā)票隱藏起來不作賬，從而影響了當(dāng)期損益。
5.白條出庫，作銷售入賬
企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)，確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。有的企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，依據(jù)白條出庫來確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
如：某企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)，便采用作假手法，以白條為依據(jù)作為收入的實(shí)現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開了一張白條，命令庫管員將再產(chǎn)品50000個(gè)發(fā)往M公司，讓其代銷，企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據(jù)，只用倉庫發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)本應(yīng)收到M公司的代銷清單時(shí)再作銷售處理，但企業(yè)為了虛調(diào)利潤(rùn)，在無任何結(jié)算單據(jù)的情況下，便以白條下了賬。
6.預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入
企業(yè)預(yù)先收到購貨單位支付的貨款，應(yīng)通過“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，等發(fā)出商品時(shí)，進(jìn)行沖減“預(yù)收賬款”，同時(shí)，增加“產(chǎn)品銷售收入”科目的核算。但企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)，在產(chǎn)品還未發(fā)出時(shí)便作了銷售，視為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
如：企業(yè)銷售設(shè)備，預(yù)收貨款80萬元。企業(yè)上月報(bào)表利潤(rùn)虧損，本月為了貸款，想有些盈利。無采取積極的管理措施，卻采用了虛增產(chǎn)品銷售收入的作假手段，將預(yù)收的貨款80萬元作為產(chǎn)品銷售收入處理。令該設(shè)備的成本為4.8萬元，本期銷項(xiàng)稅為130000，進(jìn)項(xiàng)稅為50000，則應(yīng)交納增值稅為80000，應(yīng)交納城建稅為5600，應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2400，當(dāng)前虛增利潤(rùn)為800000-480000-80000-5600-2400=232000元。
7.向預(yù)付款單位發(fā)出商品時(shí)，不作銷售處理
財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，作實(shí)現(xiàn)銷售的賬務(wù)處理。但企業(yè)通常在預(yù)收購貨單位的貨款，向購貨單位發(fā)出商品時(shí)，為了調(diào)整當(dāng)期損益，直接記入“分期收款發(fā)出商品”而不記入“產(chǎn)品銷售收入”。從而偷逃稅金，轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)。
如：某企業(yè)與購貨方簽定了一份產(chǎn)品銷售合同，合同中的約定購貨方預(yù)付貨款100萬后三個(gè)月，銷貨方將貨交于購貨方。該企業(yè)在收到貨款時(shí)應(yīng)當(dāng)借記：“銀行存款”，貸記：“預(yù)收賬款”，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)應(yīng)借記：“預(yù)收賬款”，貸記：“產(chǎn)品銷售收入”。但企業(yè)不作沖減“預(yù)收賬款”，增加“產(chǎn)品銷售收入”的處理，直接按產(chǎn)品的實(shí)際成本80萬，借記：“分期收款發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”。令企業(yè)應(yīng)交的增值稅5000，則企業(yè)應(yīng)交城建稅350，應(yīng)交教育費(fèi)附加費(fèi)700，企業(yè)不僅偷逃稅金6050，還虛減了利潤(rùn)1000000-800000-6050=193950元。
8.虛設(shè)客戶調(diào)整利稅
有的企業(yè)為了調(diào)增利潤(rùn)，便采取假設(shè)客戶，編造產(chǎn)品銷售收入的作法。
如：企業(yè)為了保持微利目標(biāo)，便編造了假設(shè)客戶，從而虛增產(chǎn)品銷售收入。具體表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)部受領(lǐng)導(dǎo)授意，在某月未發(fā)生銷售，也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個(gè)購貨單位購買產(chǎn)品，貨款暫欠500萬元的白條作為原始憑證下了賬。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元。令應(yīng)交增值稅35000元，則企業(yè)上交城建稅2450，教育費(fèi)附加1050，通過多交稅金來掩蓋了虛增利潤(rùn)1996500(5000000-3000000-2450-1050)的假象。
9.延期辦理托收承付，調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)
企業(yè)采用托收承付的結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，當(dāng)產(chǎn)品發(fā)出，托收手續(xù)已辦采取的收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，應(yīng)作為銷售收入處理。但企業(yè)為了控制利潤(rùn)數(shù)額，少交稅，便采取了延期托收手續(xù)，故意減少當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的手法。
如：某企業(yè)合同約定，12月份發(fā)出580萬元的產(chǎn)品，但企業(yè)為了少交稅金故意延期到下一年度才開具發(fā)票，辦理托收，從而減少了當(dāng)年利潤(rùn)。并將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了下年。
10.銷貨退回，虛擬業(yè)務(wù)
按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)銷售退回不論是本年度退回，還是以前年度的銷售退回，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。但在工作中，有些企業(yè)為了不影響收入利潤(rùn)，但對(duì)退回的產(chǎn)品不入賬，形成賬外物，或者直接虛擬往來，不沖減產(chǎn)品銷售收入。
如：某企業(yè)收到上月退回的價(jià)值30萬元的質(zhì)次商品，企業(yè)當(dāng)月本應(yīng)沖減當(dāng)月的產(chǎn)品銷售收入30萬元。但企業(yè)為了對(duì)當(dāng)月的損益無影響，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”的某一子目。
11.延期結(jié)算代銷產(chǎn)品，經(jīng)辦人員獲利私吞
企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品，代銷清單應(yīng)按企業(yè)與代銷單位商品的日期按時(shí)提供來作為委托單位下賬的原始依據(jù)。有的委托單位經(jīng)辦個(gè)人私欲比較強(qiáng)烈，私用職權(quán)，允許代銷單位延期提供代銷清單的一種不法行為。
如：某企業(yè)委托某公司代銷商品，商定代銷單位每月末向委托單位代銷清單，以便及時(shí)進(jìn)行貨款結(jié)算。但代銷單位為了占用代銷款進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，串通委托單位的經(jīng)辦人，故意拖延提供代銷清單的時(shí)間。從而使得代銷單位長(zhǎng)期占用資金100萬元，委托方經(jīng)辦人也從中獲利10000元。
12.賒銷商品轉(zhuǎn)作收入，虛增存貨周轉(zhuǎn)率
企業(yè)將沒有產(chǎn)生收入的賒銷產(chǎn)品，按現(xiàn)銷作為當(dāng)期的收入辦理。以致于提高了企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率。
如：某企業(yè)1998年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，其中賒銷款為2400元，存款平均成本為4000萬元，存貨的實(shí)際周轉(zhuǎn)率為1.4次。企業(yè)向銀行提供報(bào)表，為了反映企業(yè)運(yùn)作較好，將賒銷款作為銷售收入處理，使得企業(yè)虛增了收入，存貨周轉(zhuǎn)率由原來的1.4次提高到2次。
13.銷售自制半成品，直接沖減生產(chǎn)成本
企業(yè)為了調(diào)整損益，將應(yīng)入庫后作銷售的半成品，在未入庫之前直接從車間發(fā)給客戶，并將取得的銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本。
如：企業(yè)按規(guī)定，應(yīng)將加工完畢并已驗(yàn)收合格的半成品交付半成品庫，并辦理有關(guān)的入庫手續(xù)。但廠部為了在作合并報(bào)表時(shí)少交稅款，便將加工完畢的半所品直接從車間發(fā)往購貨單位，使車間財(cái)務(wù)作賬務(wù)處理時(shí)直接將產(chǎn)品銷售收入200萬金額記入銀行存款，同時(shí)減少了“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”200萬。結(jié)果使得企業(yè)少交增值稅50000元，少交城建稅3500元，少交教育費(fèi)附加1500。從而減少了當(dāng)年利潤(rùn)(令成本為150萬元)(2000000-1500000-50000-3500-1500=445000元)，少交所得稅146850元。
14.低價(jià)出售產(chǎn)品，經(jīng)辦人員撈取回扣
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)在業(yè)務(wù)上允許銷售人員根據(jù)情況，在給定的價(jià)格變動(dòng)的幅度內(nèi)上下浮動(dòng)。這樣使得有關(guān)經(jīng)辦人銷售價(jià)格上便有機(jī)可乘。如：某企業(yè)與購貨方商談價(jià)格中，銷售人員為了自己謀利，談妥了條件，銷售人員以較低價(jià)格出售，購貨方不要發(fā)票，從而銷售人員從中可得好處5000元。使得企業(yè)銷售收入虛減了5000元。
15.產(chǎn)品“以舊換新”，用差價(jià)計(jì)收入
企業(yè)采用“以舊換新”的促銷方式，對(duì)新舊產(chǎn)品都應(yīng)下賬處理，對(duì)改進(jìn)的舊產(chǎn)品應(yīng)作購進(jìn)處理，對(duì)發(fā)出的新產(chǎn)品應(yīng)作銷售處理，但企業(yè)卻用差價(jià)計(jì)收入，使得企業(yè)少交稅款。
如：某企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品的售價(jià)100萬，回收舊產(chǎn)品的協(xié)議價(jià)為50萬元，新舊產(chǎn)品交換后，購貨方付款50萬元。企業(yè)對(duì)換回的舊產(chǎn)品進(jìn)行加工修復(fù)后，成本變成了60萬，后以售100萬元售與另一企業(yè)。結(jié)果，企業(yè)將新舊差價(jià)50萬元直接計(jì)入收入處理，加工后產(chǎn)品銷售直接沖減了生產(chǎn)成本。結(jié)果使企業(yè)少計(jì)收入150萬，少交增值稅30000元，少交了城建稅2100，少交了教育費(fèi)附加900。從而影響了利潤(rùn)和所得稅。
16.憑空填制記賬憑證，將收入轉(zhuǎn)為損失
企業(yè)在結(jié)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)收入太大，稅金過高，便憑空填制記賬憑證，虛減產(chǎn)品銷售收入，將收入轉(zhuǎn)為財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)年損益。
如：企業(yè)在月終轉(zhuǎn)賬時(shí)，為了調(diào)減收入，制作了一張?zhí)摷俚挠涃~憑證。記賬憑證摘要里注明：因質(zhì)量問題退回A產(chǎn)品80萬元。財(cái)務(wù)直接紅字沖減了銷售收入，同時(shí)虛掛了一個(gè)“其他應(yīng)付款”的往來賬戶。從而掩蓋了收入，少交了稅金。
17.補(bǔ)收的銷售額，直接計(jì)營(yíng)業(yè)外收入
企業(yè)因失誤報(bào)價(jià)錯(cuò)誤，使企業(yè)少收了貨款后，向購貨方追繳貨款的金額，企業(yè)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”從而來減銷項(xiàng)稅額。
如：某企業(yè)財(cái)務(wù)失誤將本應(yīng)收100萬的銷貨款的產(chǎn)品，只按80萬收賬。后經(jīng)企業(yè)與購貨方商談，購貨方同意補(bǔ)付貨款，同時(shí)不要發(fā)票，只要一個(gè)內(nèi)部收據(jù)則可。這樣，某企業(yè)財(cái)務(wù)人員將補(bǔ)收的20萬貨款不作銷售收入處理，卻直接計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，從而影響了應(yīng)交增值稅及其附加稅的金額31,966.00(29,060 2,906=31,966)
18.銷售折扣與折讓處理不規(guī)范來調(diào)整收入
按規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣及折讓應(yīng)抵減產(chǎn)品銷售收入項(xiàng)目，商品流通企業(yè)則單獨(dú)將其反映在：“銷售折扣與折讓”帳戶。但企業(yè)在工作中經(jīng)常虛設(shè)折扣與折讓事項(xiàng)沖減收入。
如：某工業(yè)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在已結(jié)帳的情況下，隨意調(diào)整報(bào)表上的銷售折扣與折讓，以滿足報(bào)表使用者(譬如：銀行)的要求。
19.用銷售折扣與折讓，截留納入“小金庫”
企業(yè)通常把屬于銷售收入的金額以“折讓”、“折扣”名義擅自截留資金，存入“小金庫”以便用在一些非法支出方面。
如：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要送禮，便指令財(cái)務(wù)作了一些不合理財(cái)務(wù)處理，將取得的銷售收入中以銷售折扣與折讓中擠出一部分資金，以滿足領(lǐng)導(dǎo)的需要。
20.銷售退回的運(yùn)雜費(fèi)一并混入銷售沖銷
企業(yè)銷售貨物，發(fā)生退回。經(jīng)雙方協(xié)議，退回運(yùn)雜費(fèi)由銷貨方來承擔(dān)。但企業(yè)將銷售退回的運(yùn)雜費(fèi)一并沖銷銷售收入，使得企業(yè)虛減收入。
如：企業(yè)銷售一批貨物，因質(zhì)量問題，購貨方將一部分價(jià)值20萬的產(chǎn)品退回。雙方協(xié)商決定，退貨運(yùn)雜費(fèi)10,000元由銷貨方負(fù)擔(dān)。企業(yè)收到有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)時(shí)，本應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，但企業(yè)卻直接沖減了銷售收入，使銷售收入失真，產(chǎn)生了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。
21.來料加工節(jié)省材料，不作收入
工業(yè)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行加工、修理修配業(yè)務(wù)，按合同規(guī)定節(jié)省材料可留歸企業(yè)所有，該企業(yè)將節(jié)省材料作價(jià)出售，卻不作收入處理，留以后備用。
如：某企業(yè)承攬一項(xiàng)來料加工業(yè)務(wù)，合同規(guī)定若有余料將歸受托單位所有。該企業(yè)對(duì)來料加工完畢后，將節(jié)省材料對(duì)外售出，取得價(jià)款8000元，未作收入，直接入了“小金庫”。
22.工業(yè)性勞務(wù)，直接沖減成本
工業(yè)企業(yè)從事工業(yè)性勞務(wù)，屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)其收入與成本應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算，勞務(wù)收入記入“產(chǎn)品銷售收入”，期末結(jié)轉(zhuǎn)其成本。有的企業(yè)將工業(yè)性勞務(wù)收入直接記入“生產(chǎn)成本”以沖減勞務(wù)成本，達(dá)到逃稅的目的。
如：企業(yè)全年提供加工勞務(wù)收入100萬元，成本80萬元。企業(yè)將取得的收入直接沖減生產(chǎn)成本100萬元，從而逃避了應(yīng)交的增值稅及10%的附加稅。
23.在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品，不作銷售處理
企業(yè)在建工程在領(lǐng)用自制產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)視同銷售。結(jié)算時(shí)按產(chǎn)品售價(jià)，借記：“在建工程”貸記“產(chǎn)品銷售收入”。有的企業(yè)為了降低固定資產(chǎn)的造價(jià)，在領(lǐng)用自制產(chǎn)品時(shí)，不作銷售收入處理，而是直接沖減成本。
如：某企業(yè)因資金困難，為了緩解資金矛盾，在一個(gè)領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的擴(kuò)建項(xiàng)目中，將應(yīng)作為收入處理的價(jià)值50萬元的產(chǎn)品直接沖減“產(chǎn)成品”成本，使得投資方增大了投資。
很多做企業(yè)的朋友的知道，公司一般在對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、對(duì)內(nèi)和對(duì)外準(zhǔn)備了不同的帳。
比如，信托計(jì)劃的交易對(duì)手作為融資方和被投資方，時(shí)常會(huì)有財(cái)務(wù)造假的沖動(dòng)，若在盡職調(diào)查中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致對(duì)其資產(chǎn)實(shí)力、收入還款來源產(chǎn)生誤判，可能對(duì)信托項(xiàng)目造成毀滅性打擊。這里歸納實(shí)務(wù)中遇到過的企業(yè)十種常用報(bào)表操縱方式及其對(duì)信托盡調(diào)的影響，并提出應(yīng)對(duì)建議。
一、“ 嫌貧愛富” ，操縱合并報(bào)表范圍和科目
操縱方式：自然人名下的民營(yíng)企業(yè)，常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司，但自然人是沒有報(bào)表合并的責(zé)任的，部分合并報(bào)表“ 嫌貧愛富” ，僅選擇合并有利潤(rùn)的企業(yè)，以隱藏部分虧損、甚至資不抵債的公司；甚至只合并部分企業(yè)的利潤(rùn)表，不合并資產(chǎn)負(fù)債表等，使所謂“ 合并報(bào)表” 展現(xiàn)得優(yōu)良。
應(yīng)對(duì)建議：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表首先要關(guān)注企業(yè)報(bào)表的合并范圍，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，除本公司財(cái)務(wù)報(bào)表外，若目標(biāo)公司有子公司或能對(duì)其施加控制的公司，除該公司在清理、破產(chǎn)或不能控制外，都應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將全部子公司納入合并范圍，不得從隱藏虧損等角度出發(fā)而選擇性地合并。
二、“ 乾坤大挪移” ，轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流科目
操縱方式：現(xiàn)金流和稅收是企業(yè)較難作假的兩大科目，也是盡調(diào)所關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)的收入容易虛增，但現(xiàn)金流量表受期初、期末的真實(shí)貨幣資金數(shù)影響，較難操縱。正因?yàn)椤?經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流” 是較為重要的考核指標(biāo)，反應(yīng)了企業(yè)通過正常經(jīng)營(yíng)的償債能力，因此，存在企業(yè)將部分明明屬于“ 融資” 甚至“ 投資” 的現(xiàn)金流入，轉(zhuǎn)入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入中，虛增企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的情況。
應(yīng)對(duì)建議：1.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入應(yīng)該等于：當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入數(shù)+ 應(yīng)收賬款減少數(shù)- 應(yīng)收賬款增加數(shù)+ 預(yù)收賬款增加數(shù)- 預(yù)收賬款減少數(shù)。若不等的，應(yīng)詢問其原因。2.關(guān)注“ 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入” ，此處一般是營(yíng)業(yè)外收入，不應(yīng)該太大，若數(shù)額過大的，應(yīng)詢問其構(gòu)成，是否是從投、融資流入中轉(zhuǎn)入的。
三、“ 賬外設(shè)賬” ，私藏小金庫或借貸款
操縱方式：國(guó)家三令五申嚴(yán)令禁止賬外設(shè)賬，但總有一些采用虛列費(fèi)用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬，以記錄不法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。主要方式有：賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬；賬外負(fù)債賬，即民間借貸而來的資金，再通過股東借款形式，一筆金融；賬外成本、權(quán)益，利潤(rùn)賬等。
應(yīng)對(duì)建議：通過報(bào)表科目之間的勾稽關(guān)系、往來款的分析，對(duì)交易對(duì)手實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行訪談等方法來發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的控制環(huán)境、管理當(dāng)局的誠信程度來綜合分析。
四、“ 寅吃卯糧” ，通過應(yīng)收款掛賬虛增收入
操縱方式：通過應(yīng)收款掛賬的方式虛增企業(yè)收入；通過以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款。
應(yīng)對(duì)建議：對(duì)于企業(yè)的此種操縱方式，可以通過抽取企業(yè)某月記錄收支的主賬戶的銀行流水單、取得納稅申報(bào)表，倒算稅率和收入的比例關(guān)系。特別的，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，還可以通過網(wǎng)簽核實(shí)去化率的真實(shí)性等方式驗(yàn)證
五、“ 變相融資” ，通過售后返租、租金回報(bào)承諾方式促銷
操縱方式：在房地產(chǎn)商鋪銷售中，通過承諾未來幾年的年化收益，實(shí)現(xiàn)變相融資的目的。為規(guī)避相關(guān)法規(guī)的限制，一般采取項(xiàng)目公司簽署售房合同，同時(shí)由關(guān)聯(lián)的物業(yè)管理公司簽署一份委托經(jīng)營(yíng)合同，在此合同中承諾每年的租金回報(bào)，來達(dá)到一個(gè)快速銷售的目的，使前期收款金額大，但實(shí)際導(dǎo)致企業(yè)層面未來的償付義務(wù)，構(gòu)成企業(yè)層面整體的或有負(fù)債，在信托期內(nèi)也有償付義務(wù)。商鋪售后包租投資風(fēng)險(xiǎn)極大，在漫長(zhǎng)的包租期中業(yè)主包租租金回報(bào)并無保障。一些開發(fā)商會(huì)在收到購房款后轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，導(dǎo)致商鋪很難正常運(yùn)營(yíng)，購房者無【《商品房銷售管理辦法》第十一條明確規(guī)定：“ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得采取返本銷售或者變相返本銷售的方式銷售商品房。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得采取售后包租或者變相售后包租的方式銷售未竣工商品房。” 】法正常收到租金，甚至有的項(xiàng)目通過售后包租進(jìn)行非法集資。風(fēng)險(xiǎn)隱患包括：一是可能存在欺詐，開發(fā)商在以所開發(fā)的商品房屋為擔(dān)保取得銀行貸款的同時(shí)，向購房者銷售該項(xiàng)目，有的甚至是攜款逃匿；二是開發(fā)商融資或變相融資后，將資金挪用到別的項(xiàng)目上，一旦項(xiàng)目運(yùn)作的某一環(huán)節(jié)出問題，會(huì)導(dǎo)致資金鏈斷裂；三是項(xiàng)目建成后經(jīng)營(yíng)不善，無法達(dá)到預(yù)期的收益水平，沒有現(xiàn)金流兌付等
應(yīng)對(duì)建議：售后返租本身是一種促銷方式，在本身合規(guī)前提下，不能影響信托對(duì)資產(chǎn)售價(jià)的判斷。1.通過明訪、暗訪售樓部，電話咨詢，查詢網(wǎng)上推介信息，了解是否存在上述情況。2.若存在，查看周邊可比樓盤的售價(jià)，了解去除售后反租這部分虛高部分后，真實(shí)的售價(jià)和資產(chǎn)價(jià)值。
六、“ 打腫臉充胖子” ，通過評(píng)估等方式虛增資產(chǎn)
操縱方式：包括直接虛增土地成本和通過評(píng)估增值增加資產(chǎn)價(jià)值、通過虛增投入的方式增大自有資金投入比例，同時(shí)夸大自身資產(chǎn)數(shù)額。
應(yīng)對(duì)建議：1.土地款：取得土地成交確認(rèn)書、出讓合同、土地款支付憑證和相應(yīng)的稅費(fèi)完稅憑證，匯總加計(jì)總金額與入賬金額一致。參照對(duì)比周圍類似容積率、用途的土地的成交價(jià)格，評(píng)價(jià)土地評(píng)估價(jià)值的合理性。2.工程款：取得項(xiàng)目總包合同項(xiàng)下的三方（施工方、業(yè)主方、監(jiān)理方）簽章確認(rèn)的工程進(jìn)度表，查看對(duì)應(yīng)的存貨科目是否按照施工合同約定結(jié)算工程進(jìn)度并按照結(jié)算工程進(jìn)度和未付款的差額確認(rèn)應(yīng)付賬款？3.形象進(jìn)度：核實(shí)可行性研究報(bào)告的總投入與對(duì)應(yīng)期數(shù)的目前投入比例關(guān)系，是否符合項(xiàng)目的形象進(jìn)度；核實(shí)工程計(jì)劃進(jìn)度表和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際進(jìn)度表是否相符。取得最新的三方的工程進(jìn)度確認(rèn)單，和已付的工程款票據(jù)核對(duì)，未付部分是否計(jì)入了應(yīng)付工程款，核實(shí)大額的工程款支付憑證與目前計(jì)入存貨的金額是否一致。
七、“ 左手倒右手” ，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)交易轉(zhuǎn)移資金
操縱方式：對(duì)于成立后的房地產(chǎn)信托，企業(yè)的施工總包方可能是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方或長(zhǎng)期友好合作方，在用款審批時(shí)，可以通過施工方轉(zhuǎn)移信托款，以付工程款的形式轉(zhuǎn)移資金，用于其它用途。
應(yīng)對(duì)建議：了解企業(yè)的施工方是否有表面關(guān)聯(lián)關(guān)系和背后的私人關(guān)系，確保資金的有效使用，不得挪出。
八、“ 藏污納垢” ，往來帳中放置大額民間借貸
操縱方式：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目分屬資產(chǎn)、負(fù)債科目，常被稱為報(bào)表里的“ 垃圾堆” ，很多虛假、難以正常安置的科目都被轉(zhuǎn)入這兩個(gè)科目中，一些民間不合法借貸也易出現(xiàn)在此，對(duì)其過于龐大的數(shù)額應(yīng)格外小心。當(dāng)然更多時(shí)候是不會(huì)入賬，或只入到自然人股東賬上，自然人股東再借入企業(yè)。此外，企業(yè)也會(huì)利用其他應(yīng)收款來虛列費(fèi)用，把一些成本費(fèi)用不計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬以此虛增利潤(rùn)。還有企業(yè)直接通過應(yīng)收、應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬，購銷雙方彼此漁利，實(shí)際已構(gòu)成一筆有息拆借。
應(yīng)對(duì)建議：1.取得其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)，查看是否有重大、難以解釋科目，如“ 工會(huì)款、對(duì)自然人的大額款項(xiàng)等等” ，是否因民間借貸產(chǎn)生；2.是否有同時(shí)對(duì)某單位的其他應(yīng)收、其他應(yīng)付未抵消以靠此虛增負(fù)債；3.查看長(zhǎng)期掛賬的原因，追蹤至其發(fā)生時(shí)的原始憑證，以確定其真實(shí)性。
九、“ 假股真?zhèn)?，通過資本公積放置民間借資款
操縱方式：對(duì)于部分民營(yíng)企業(yè)，存在所有者權(quán)益中的股本較小，而資本公積較大的情況。一般會(huì)解釋為股東從避稅和減資方便，以資本公積投入，但部分企業(yè)存在實(shí)際為民間集資、聯(lián)建方的借貸投入形式進(jìn)入，這不僅不是企業(yè)的一筆權(quán)益，反而是一筆負(fù)債。
應(yīng)對(duì)建議：1.查看股東投入憑證、銀行進(jìn)帳單，確定表面的資金來源是股東形式上投入；2.更要通過與股東或管理層當(dāng)面溝通、其他渠道的綜合了解打聽，了解股東是否有此實(shí)力投入上述資金，其投入的資金來源和資產(chǎn)產(chǎn)生方式；3.若對(duì)上述調(diào)查產(chǎn)生懷疑的，應(yīng)委托律師調(diào)查當(dāng)?shù)厝谫Y環(huán)境、股東的個(gè)人真實(shí)資產(chǎn)情況、是否有民間借貸在公安機(jī)關(guān)立案等。
十、“ 混淆使用” ，成本法、權(quán)益法混用以虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)
操縱方式：有些投資企業(yè)，對(duì)被投資單位擁有控股權(quán)，但其收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利時(shí)，卻以成本法核算，轉(zhuǎn)入了投資收益，造成虛增利潤(rùn)。
應(yīng)對(duì)建議：根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資比例達(dá)到被投資企業(yè)所有者權(quán)益的20%以上的，應(yīng)采用權(quán)益法核算，當(dāng)收到應(yīng)分得的股利時(shí)，應(yīng)沖減"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目。一些企業(yè)為了完成利潤(rùn)計(jì)劃，將收到的股利直接增加投資收益，此處在盡調(diào)中應(yīng)進(jìn)行調(diào)減。
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