股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓涉稅處理

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅？

出讓方是個(gè)人股東：個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，需要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）X20%繳納個(gè)稅。

出讓方是企業(yè)股東：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，同樣按規(guī)定計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅20%。適用于國家稅收優(yōu)惠政策的按規(guī)定減免，比如高新技術(shù)企業(yè)15%。另外，不管是自然人股東還是企業(yè)法人股東，或是出讓方還是受讓方，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議都需要繳納萬分之五的印花稅。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，稅局不認(rèn)

由上述稅款規(guī)定可知，股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅款項(xiàng)占比較大的就是所得稅。所得稅款中重要的一項(xiàng)就是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的確定，這便涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定價(jià)問題。但無論是1元轉(zhuǎn)讓還是無償轉(zhuǎn)讓，都是屬于遠(yuǎn)低于股權(quán)原值的轉(zhuǎn)讓因此最大的爭議在于涉稅處理上，容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低”。

被認(rèn)定“價(jià)格明顯偏低”的五種情況：

（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的公司凈資產(chǎn)份額的。

（2）低于初始投資成本，或低于取得賣家從上一家那里取得該股權(quán)所支付的價(jià)款，及相關(guān)稅費(fèi)的。

（3）低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的。

（4）低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的。

（5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份。

3、價(jià)格偏低，采用核定征收

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，稅局自然不會(huì)按照合同上標(biāo)的收入征稅，而是采用核定征收的辦法調(diào)整股價(jià)，以股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額來確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。譬如，公司凈資產(chǎn)價(jià)格為10元/股，實(shí)際按照1元或0元轉(zhuǎn)讓，則申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入則會(huì)按照凈資產(chǎn)價(jià)格10元/股計(jì)算。

以下情形需采用核定征收：

（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的。

（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

（3）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料。

（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

4、正當(dāng)理由：無償或低價(jià)轉(zhuǎn)讓的保護(hù)傘只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整嗎？也不完全是。以下情況，股權(quán)價(jià)格明顯偏低屬于有正當(dāng)理由，稅務(wù)局不調(diào)整：

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)象是配偶、父母、子女、祖父母、外相父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹或者是撫養(yǎng)你、贍養(yǎng)你的人。

（2）你投資的公司因?yàn)閲艺哒{(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，不得不低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

（3）如果你是公司員工，持有的股權(quán)是不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，你向公司內(nèi)部其他股東轉(zhuǎn)讓，可以認(rèn)為“正當(dāng)理由”。

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明的其他合理情形。

公司的一個(gè)股權(quán)的變更是很常見的。一、股權(quán)變更需要交稅嗎權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓方需要交納各種稅費(fèi)。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，稅務(wù)變更時(shí)需要請(qǐng)稅務(wù)局開一張完稅證明，包括：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅。如果轉(zhuǎn)讓方是個(gè)人，要交納個(gè)人所得稅，按照20%繳納。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果轉(zhuǎn)讓方是公司，則需要涉及的稅費(fèi)較多，主要有企業(yè)所得稅、增值稅、契稅、印花稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”具體的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局核算，計(jì)算過程較為復(fù)雜，為降低稅款還需要對(duì)標(biāo)的公司做相應(yīng)的賬務(wù)處理，建議根據(jù)具體情況詳詢律師處理。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的種類股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東（轉(zhuǎn)讓方）與他人（受讓方）雙方當(dāng)事人意思表示一致而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)移。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須是轉(zhuǎn)讓方、受讓方的意思一致才能發(fā)生，故股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)為契約行為，須以協(xié)議的形式加以表現(xiàn)。持份轉(zhuǎn)讓與股份轉(zhuǎn)讓持份轉(zhuǎn)讓，是指持有份額的轉(zhuǎn)讓，在中國是指有限責(zé)任公司的出資份額的轉(zhuǎn)讓。股份轉(zhuǎn)讓，根據(jù)股份載體的不同，又可分為一般股份轉(zhuǎn)讓和股票轉(zhuǎn)讓。一般股份轉(zhuǎn)讓是指以非股票的形式的股份轉(zhuǎn)讓，實(shí)際包括已繳納資本然而并未出具股票的股份轉(zhuǎn)讓，也包括那些雖然認(rèn)購但仍未繳付股款因而還不能出具股票的股份轉(zhuǎn)讓。股票轉(zhuǎn)讓，是指以股票為載體的股份轉(zhuǎn)讓。股票轉(zhuǎn)讓還可進(jìn)一步細(xì)分為記名股票轉(zhuǎn)讓與非記名股票的轉(zhuǎn)讓、有紙化股票的轉(zhuǎn)讓和無紙化股票的轉(zhuǎn)讓等。書面股權(quán)轉(zhuǎn)讓與非書面股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓多是以書面形式來進(jìn)行。有的國家的法規(guī)還明文規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須以書面形式、甚至以特別的書面形式（公證）來進(jìn)行。但以非書面的股權(quán)轉(zhuǎn)讓亦經(jīng)常發(fā)生，尤其以股票為表現(xiàn)形式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通過非書面的形式更能有效快速地進(jìn)行。即時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓與預(yù)約股權(quán)轉(zhuǎn)讓即時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效或者受讓款的支付即進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。而那些附有特定期限或特定條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，為預(yù)約股權(quán)轉(zhuǎn)讓。中國《公司法》第一百四十二條規(guī)定，發(fā)起人持有的該公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報(bào)所持有的該公司的股份及其變動(dòng)情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有該公司股份總數(shù)的百分之二十五；所持該公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。上述人員離職后半年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持有的該公司股份。公司章程可以對(duì)公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員轉(zhuǎn)讓其所持有的該公司股份作出其他限制性規(guī)定。為規(guī)避此項(xiàng)法律規(guī)定，發(fā)起人與他人簽署于附期間的公司設(shè)立1年之后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以及董事、監(jiān)事、經(jīng)理與他人簽署附期限的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，即屬于預(yù)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓。公司參與的股權(quán)轉(zhuǎn)讓與公司非參與的股權(quán)轉(zhuǎn)讓公司參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓，表明股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜已獲得公司的認(rèn)可，因而可以視為股東資格的名義更換但已實(shí)質(zhì)獲得了公司的認(rèn)同，這是公司參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓最為積極的意義。但同時(shí)還提醒大家，中國諸多公司參與的股權(quán)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象中，未經(jīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方邀請(qǐng)或者未經(jīng)股權(quán)享有人授權(quán)公司代理的情形時(shí)有發(fā)生。有償股權(quán)轉(zhuǎn)讓與無償股權(quán)轉(zhuǎn)讓有償股權(quán)轉(zhuǎn)讓無疑應(yīng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主流形態(tài)。但無償?shù)墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓同樣是股東行使股權(quán)處分的一種方式。股東完全可以通過贈(zèng)與的方式轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。股東的繼承人也可以通過繼承的方式取得股東的股權(quán)。在實(shí)踐中，要注意的是，如果股東單方以贈(zèng)與的方式轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，受贈(zèng)人可以根據(jù)自己的意思作出接受或放棄的意思表示，受贈(zèng)人接受股權(quán)贈(zèng)與，股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓；受贈(zèng)人放棄股權(quán)贈(zèng)與，股權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)讓。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》
第十五條
個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。
有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒。