國家在對企業(yè)征收企業(yè)所得稅，有些企業(yè)積極參加社會公益性活動，將部分企業(yè)利潤捐贈給公益性活動，這部分企業(yè)利潤是不需要計算應(yīng)納稅所得額的，另外還有一些其他的項目也是不計算到企業(yè)利潤中征收企業(yè)所得稅的。企業(yè)所得稅稅前扣除的種類：一、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。二、工資薪金的支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。三、社會保險的支出(1)基本保險：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。(2)補(bǔ)充醫(yī)療、補(bǔ)充養(yǎng)老：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。(3)其他保險：人身安全保險費、財產(chǎn)保險據(jù)實扣除除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(強(qiáng)制險：如航空意外險)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。四、合理的借款費用基本規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。五、其他的三項費用1、職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。2、工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。3、職工教育經(jīng)費：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。六、業(yè)務(wù)招待費支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。七、廣告業(yè)務(wù)宣傳費基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。以上就是企業(yè)所得稅稅前扣除的種類的內(nèi)容。

廣州市補(bǔ)充醫(yī)療保險暫行辦法規(guī)定補(bǔ)充醫(yī)療保險經(jīng)費可在企業(yè)所得稅稅前扣除。廣州市國家稅務(wù)局各直屬單位，各區(qū)、縣級市國家稅務(wù)局：根據(jù)廣州市人民政府辦公廳《印發(fā)〈廣州市補(bǔ)充醫(yī)療保險暫行辦法〉的通知》(穗府辦〔2006〕39號)中有關(guān)對廣州市補(bǔ)充醫(yī)療保險的管理規(guī)定，現(xiàn)對納稅人按規(guī)定繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險費和建立門診醫(yī)療補(bǔ)助費用(以下統(tǒng)稱為“補(bǔ)充醫(yī)療保險經(jīng)費”)在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題明確如下：納稅人按《廣州市補(bǔ)充醫(yī)療保險暫行辦法》規(guī)定列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險經(jīng)費，在當(dāng)年的實發(fā)工資總額4%以內(nèi)部分，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。在企業(yè)所得稅稅前扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險經(jīng)費，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。問：補(bǔ)充醫(yī)療保險所得稅匯算工資基數(shù)為上年工資總額，還是要執(zhí)行3倍封頂?shù)幕鶖?shù)，另扣除比例是否執(zhí)行12%?答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知》(財稅[2001]9號)規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險在工資總額4%以內(nèi)的部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知(國稅發(fā)[2003]45號)文件第五條規(guī)定：(一)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。(二)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除;金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。這里強(qiáng)調(diào)了“按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除”，補(bǔ)充醫(yī)療保險基數(shù)“當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的3倍封頂”，很多省份也有這一說的，但貴公司所在地執(zhí)行什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，還需咨詢當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府部門，以獲取稅前扣除的合法性支持。

企業(yè)所得稅的稅前扣除項目

(一)總原則

1.企業(yè)“實際發(fā)生”的與取得收入“有關(guān)的、合理的”支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.禁止扣除項目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

(2)企業(yè)所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出;

(6)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種“非廣告性質(zhì)的”贊助支出;

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;

(9)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

(10)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

(二)具體規(guī)定

1.成本

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.費用

(1)企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

【解釋】工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

(2)“三費”

①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

②企業(yè)撥繳(而非“計提”)的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

③除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)業(yè)務(wù)招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

【解釋】銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費收入、租金收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，但不包括營業(yè)外收入、投資收益和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。

(4)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(而非“非廣告性質(zhì)的贊助支出”)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(5)租賃費

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

【案例】甲企業(yè)2012年9月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬元。計算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用=24÷12×4=8(萬元)。

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

3.稅金

納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，準(zhǔn)予稅前扣除。

【解釋1】企業(yè)“已經(jīng)計入管理費用”中扣除的稅金(如房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等)，不再作為稅金單獨扣除。

【解釋2】企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅，不在扣除之列。

4.損失

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。

(2)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

【解釋1】企業(yè)因存貨非正常損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。

【解釋2】企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除的應(yīng)當(dāng)是“凈損失”，責(zé)任人賠償、保險賠款等不得在所得稅前扣除。

5.其他支出

(1)借款費用

①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

②需要資本化的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)成本，不得單獨作為財務(wù)費用扣除。

【解釋】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。

(2)利息支出

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。

(3)匯兌損失：除“已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本”以及“向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分”外，準(zhǔn)予扣除。

(4)保險費

①企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

②企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

③企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

④除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

(5)環(huán)保專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定“提取的”用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

(6)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

(7)手續(xù)費及傭金支出

①基數(shù)與比例

②支付對象

企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。

③支付方式

除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

④入賬方式

(A)企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。

(B)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

⑤不得稅前扣除的情形

(A)企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除;

(B)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

6.公益性捐贈

(1)公益性捐贈，是指企業(yè)通過“公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門”，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

【解釋】納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在“年度利潤總額”12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。