一、年終獎(jiǎng)的計(jì)稅（舊政）

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）：

1、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

2、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

具體操作時(shí)，根據(jù)發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月的應(yīng)稅工資是否高于個(gè)稅起征點(diǎn)3500元，分為兩種情況：

1、應(yīng)稅工資高于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅公式：年終獎(jiǎng)總額*稅率-速算扣除數(shù)。稅率、速算扣除數(shù)是按年終獎(jiǎng)總額/12月來(lái)對(duì)應(yīng)。

2、應(yīng)稅工資低于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅公式：（年終獎(jiǎng)總額-應(yīng)稅工資和起征點(diǎn)的差額）*稅率-速算扣除數(shù)。稅率、速算扣除數(shù)是按（年終獎(jiǎng)總額-應(yīng)稅工資和起征點(diǎn)的差額）/12月來(lái)對(duì)應(yīng)。
（圖：摘自《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的個(gè)稅超額累進(jìn)稅率，適用于工資、薪金所得）

二、年終獎(jiǎng)的計(jì)稅（新政）

2018年12月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），其中明確：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

《通知》也給予納稅人選擇：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
（圖：適用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅）
（圖：適用年度綜合計(jì)稅）

     三、新舊政的對(duì)比

    舉例：某企業(yè)員工王先生，在2019年1月取得2018年年終獎(jiǎng)30000元。
（按舊政）應(yīng)繳納個(gè)稅為：30000元除以12個(gè)月，每月分?jǐn)?500元，在舊個(gè)稅法稅率表中，對(duì)應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元，以此計(jì)算王先生年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅：30000×10%-105=2895元。
（按新政）王先生年終獎(jiǎng)每月分?jǐn)?500元對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0，應(yīng)納個(gè)稅為：30000×3%-0=900元。
對(duì)比：該例中，新政帶來(lái)的個(gè)稅優(yōu)惠明顯。
     四、新政的兩種計(jì)稅方法對(duì)比（選擇單獨(dú)計(jì)稅，以及選擇年度綜合計(jì)稅）

     舉例：某企業(yè)員工王先生，在2019年1月取得2018年年終獎(jiǎng)30000元，月度應(yīng)稅工資10000。
    （選擇單獨(dú)計(jì)稅）1260

    （選擇年度綜合計(jì)稅）1680

    對(duì)比：該例中，選擇單獨(dú)計(jì)稅更實(shí)惠。但對(duì)于低收入群體則是選擇年度綜合計(jì)稅更實(shí)惠。具體情況具體分析。
五、新政下的個(gè)稅盲區(qū)（臨界點(diǎn)）

在選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，存在新政下的年終獎(jiǎng)盲區(qū)（臨界點(diǎn)）。在選擇年度綜合計(jì)稅時(shí)，存在新政下的年度收入盲區(qū)（臨界點(diǎn)）。兩個(gè)盲區(qū)一致。

假設(shè)應(yīng)稅獎(jiǎng)金36000，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0，年終獎(jiǎng)個(gè)稅1080。

那么當(dāng)應(yīng)稅獎(jiǎng)金為36001時(shí)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210，年終獎(jiǎng)個(gè)稅3498.1。

當(dāng)應(yīng)稅獎(jiǎng)金落在區(qū)間（36000，38566.67），實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金都低于36000元的“實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金數(shù)”，該區(qū)間被稱為“盲區(qū)”。這樣的盲區(qū)總共有6個(gè)：

（36000元，38566.67元）

（144000元，160500元）

（300000元，318333.33元）

（420000元，447500元）

（660000元，706538.46元）

（960000元，1120000元）
六、盲區(qū)避稅實(shí)操

要避開(kāi)盲區(qū)通常有3種方案：

1、人為避開(kāi)盲區(qū)。即應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金在盲區(qū)內(nèi)的，將應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金控制在區(qū)間的左端，如36000、144000、300000、420000、660000、960000。多出的額度可直接分配給別人，或讓別人代收和轉(zhuǎn)賬。（最快拿到年終獎(jiǎng)）

2、把應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金拆成2部分，一部分按年終獎(jiǎng)?wù)Ｓ?jì)稅，另一部分并入當(dāng)月工資合并計(jì)稅。

3、把應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金拆成多部分，一部分按年終獎(jiǎng)?wù)Ｓ?jì)稅，其余并入當(dāng)年其他月份工資合并計(jì)稅。（個(gè)稅總額最低，時(shí)間成本最高）
七、信息系統(tǒng)幫助員工自助避稅

年終獎(jiǎng)雖然復(fù)雜，但如果企業(yè)有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，或者購(gòu)買相關(guān)服務(wù)，可嘗試將上述避稅實(shí)操的不同方案在信息系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)員工自由選擇，好處是：

達(dá)到好的避稅效果

給企業(yè)帶來(lái)一定的現(xiàn)金流

提高員工薪酬滿意度

 

這就是體現(xiàn)HR的價(jià)值，不是嗎？