個人所得稅經(jīng)營所得核轉(zhuǎn)查存在的問題如下。
1、股東收入通過企業(yè)以報銷發(fā)票形式直接在各成本、費用賬戶中列支，比如通過差旅費報銷形式，報銷股東或企業(yè)高層管理人員個人行為的機票、住宿票，通過汽車油料費形式，報銷股東或其家屬成員的油料費、汽車修理費，通過餐票形式，報銷股東或其家屬成員個人行為的招待費，以逃避繳納個人所得稅。
2、企業(yè)發(fā)放員工獎金通過報銷發(fā)票形式直接在各成本、費用賬戶中列支。比如通過差旅費報銷、餐票報銷、工會活動、文體活動、購買辦公用品等形式報銷實質(zhì)上屬于員工個人獎金收入，以逃避繳納個人所得稅。
3、用工復(fù)雜，人員流動性大，崗位設(shè)置靈活，聘用員工人數(shù)很難準(zhǔn)確核實的企業(yè)利用虛構(gòu)員工人數(shù)，一人用兩人名，或者更多，用于發(fā)放補貼、兌現(xiàn)和年終獎等，達(dá)到少代扣代繳個人所得稅的目的。

如何降低稅收自查中個人所得稅的稅收風(fēng)險論文

　　2009年4月以來，國稅總局稽查局發(fā)布《關(guān)于開展大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知》，要求銀行、保險、電力、通信、石油化工五大行業(yè)中的60戶大型企業(yè)集團的成員企業(yè)或分支機構(gòu)，對2005~2007年三個年度開展稅收自查工作，到目前自查工作已基本結(jié)束，筆者也親歷了這場自查工作，自查結(jié)束后對此次自查工作中問題進行總結(jié)，認(rèn)為個人所得稅是暴露問題最多的稅種之一，值得關(guān)注和深思。

　　 一、 個人所得稅征管存在的問題及原因

　　在此次稅收自查中，雖然各個稅種都可能或多或少存在問題，但由于個稅自身的諸多特點，造成個稅在征管中存在問題尤為明顯。

　　（一）個人所得稅征稅項目的多樣性

　　由于個人取得收入來源不同，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定下列各項十一項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。個人所得稅不但劃分為十一類應(yīng)稅項目而且在每類應(yīng)稅項目涉及內(nèi)容還存在復(fù)雜性、多樣性，比如工資、薪金所得中個人繳納的各種保險如何征稅、個人取得的各種福利、各種獎金、補貼、津貼如何納稅、企業(yè)年金如何納稅、股票期權(quán)如何納稅等等問題都是需要企業(yè)進行自查的內(nèi)容，可見個人所得稅征稅項目的多樣性及復(fù)雜性是造成個人所得稅征管復(fù)雜性的原因之一。

　　（二）個人所得稅與個人利益息息相關(guān)

　　個人所得稅的納稅人為取得應(yīng)稅收入的個人，與自身利益息息相關(guān)，所以無論是個人所得稅的扣繳還是自行申報過程中，一些納稅人往往為了一己之私了，故意通過各種方式對個稅少報或瞞報，造成個稅征管存在問題。

　　（三）稅收政策調(diào)整與財稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　由于當(dāng)前我國面臨經(jīng)濟形勢的風(fēng)云變幻，相應(yīng)的稅收政策和法律法規(guī)不斷調(diào)整和變化，有些財務(wù)人員由于日常工作繁忙往往忽視了最新稅收政策的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致對當(dāng)前稅收政策掌握不準(zhǔn)確而造成稅務(wù)風(fēng)險的存在。

　　 二、降低個稅稅務(wù)風(fēng)險的措施和建議

　　據(jù)報道截止2009年8月份國稅總局匯總企業(yè)自查情況，通過自查過關(guān)的企業(yè)，只有五六家。可見本次稅務(wù)自查行動的徹底性和嚴(yán)謹(jǐn)性，如何使企業(yè)降低稅務(wù)自查中個稅風(fēng)險，本人僅就在本次自查中體會進行論述：

　　（一）企業(yè)應(yīng)高度重視稅收自查工作，有的放矢

　　企業(yè)應(yīng)高度重視稅收自查工作，比如有的單位專門成立自查委員會，自查委員會對自查工作周密部署。在自查工作中由于時間緊任務(wù)中，所以建議認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進行自查。自查提綱是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。但是值得一提的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避自查風(fēng)險。

　　（二）全面、準(zhǔn)確了解當(dāng)前有關(guān)個稅的政策

　　稅收自查目的是檢閱企業(yè)對稅法的遵從度，所以在自查前企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位實際情況對應(yīng)查找相關(guān)稅收政策規(guī)定，關(guān)于一般企業(yè)普遍適用的個人所得稅政策總結(jié)如下：《中華人民共和國個人所得稅法》）；《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復(fù)》 ；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》；財稅（2006）10號《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》；國稅函〔2007〕305號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2007年稅收專項檢查工作的通知》等文件。

　　尤其值得一提的'是敬請企業(yè)關(guān)注《稅務(wù)總局關(guān)于09年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》，在本文件中關(guān)于個人所得稅中企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題、企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題、企業(yè)年金的個人所得稅問題、公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費、企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的問題都有了政策依據(jù)，希望企業(yè)在自查中以此為準(zhǔn)繩反饋問題。

　　（三）借助中介機構(gòu)或?qū)＜伊α?/p>

　　稅務(wù)師事務(wù)所作為維護稅法尊嚴(yán)、降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一支生力軍活躍在社會經(jīng)濟的各個領(lǐng)域，其從業(yè)人員素質(zhì)高，對稅收政策掌握全面準(zhǔn)確。而且通過本次實踐證明，中介機構(gòu)在本次自查中發(fā)揮了巨大作用，建議企業(yè)在如此嚴(yán)峻的形勢下借助中介力量規(guī)避自查風(fēng)險，提高自查效率。更有些企業(yè)為全員提高本單位工作人員素質(zhì)，聘請專家進行專題講座，應(yīng)對稅務(wù)自查風(fēng)險，這些都不失為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的良策。

　　總之，稅收自查是國家稅務(wù)部門為推進公正執(zhí)法、和諧執(zhí)法，執(zhí)法與服務(wù)并重理念，構(gòu)建公平和諧的稅收環(huán)境，體現(xiàn)稅收執(zhí)法中寬嚴(yán)相濟的處理原則而組織的企業(yè)稅收自查自核工作；公司認(rèn)真開展稅收自查，有利于公司查漏補缺，降低公司稅收成本；規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，同時有利于公司優(yōu)化稅收籌劃，謀取未來稅收效益；有利于提高財務(wù)人員用活、用好稅收政策的能力；為企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中健康成長保駕護航。

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隨著居民收入的不斷提高，個人所得稅也快速增長，在稅收收入中的比重也逐年上升。但是由于納稅主體的分散性以及個人收入方式的多元化趨勢，收入來源具有的多樣性和隱蔽性特征，加之目前納稅人繳納個人所得稅的意愿還相對比較弱化，個人所得稅的征收一直是一個難點。在個人所得稅的檢查過程中，我們發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)都不同程度的存在少繳漏繳個人所得稅的問題，造成稅款流失，需引起高度重視

本科生畢業(yè)論文水平就這樣了，請見諒      我國現(xiàn)行個人所得稅分類征收模式現(xiàn)狀分析      (一) 我國現(xiàn)行分類征收模式的優(yōu)點      1.      簡化納稅手續(xù)，節(jié)約納稅成本      2.      便于實現(xiàn)特定目標(biāo)      3.      符合稅收效率原則      (二) 我國現(xiàn)行分類征收模式的不足      1.      課稅范圍狹窄      2.      分類征收模式產(chǎn)生巨大避稅空間      3.      難以體現(xiàn)稅收公平原則      (三) 我國目前個人所得稅改革過程中存在的問題      1.      改革手段單一      2.      稅收征管能力制約稅制改革      3.      課稅對象理論落后      我國現(xiàn)行個人所得稅分類征收模式現(xiàn)狀分析      征管水平?jīng)Q定征收模式是否行之有效。任何稅制都不能脫離征管現(xiàn)狀。我國目前稅收征管能力局限于“間接”和“截流”這兩個層面[1]。間接指的是征管方式間接，納稅人與征稅人沒有直接的接觸，通過代扣代繳主體進行征稅，截流指的是征稅與現(xiàn)金流直接相關(guān)，離開現(xiàn)金流難以實現(xiàn)有效課稅。      我國目前的個人所得稅征收模式，屬于分類征收模式，即將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分為11個稅目(工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。)，按照不同的規(guī)定進行征收。該征收模式優(yōu)點在于手續(xù)簡便，節(jié)約納稅成本，便于實現(xiàn)國家特定目標(biāo)，符合稅收效率原則;該模式的缺點在于課稅范圍狹窄，容易產(chǎn)生巨大的避稅空間，在部分情況下不能體現(xiàn)稅收公平原則。(一)我國現(xiàn)行分類征收模式的優(yōu)點1.簡化納稅手續(xù)，節(jié)約納稅成本      我國個人所得稅采用分類征收模式，在節(jié)約納稅成本以及提高稅收征收率[2]方面有巨大優(yōu)勢。由于我國稅收征管水平較低，在當(dāng)前的條件下，除少量直接稅(如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅)外，只能征收間接稅。即便名義上為直接稅的個人所得稅，也是采用間接征管手段，即源泉扣繳，進行征收，并沒有實現(xiàn)真正的直接征收個人所得稅。因此分類征收模式是我國最為合適的征收模式。2.便于實現(xiàn)特定目標(biāo)      基于分類征收制的優(yōu)點，國家可以通過調(diào)節(jié)個別稅目稅率，控制免征額，針對不同行業(yè)提供不同的優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)特定目標(biāo)。例如，基于我國行業(yè)之間發(fā)展不平衡，收入分配差距不斷擴大問題，可以設(shè)計歧視性的稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)國家對特定行業(yè)的特定目標(biāo)。3.符合稅收效率原則      分類征收模式是最適合當(dāng)前現(xiàn)行稅收管理水平的征收模式。該模式從降低征收成本和提高稅收征管效率方面，具有不可比擬的優(yōu)勢。我國當(dāng)前稅收征管水平停留在“間接”和“截流”這個層面上，由于我國稅收征管水平的限制，導(dǎo)致國外先進的征收模式在我國難以實行。因此，分類征收模式是在我國目前征管水平較低的條件下相對最優(yōu)課稅模式。(二)我國現(xiàn)行分類征收模式的不足1.課稅范圍狹窄      分類征收模式通過正列舉法確定稅目。隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，居民收入來源渠道增多，收入逐漸提升，如不能及時調(diào)整，可能會出現(xiàn)之前未列入應(yīng)稅收入或按照其他收入進行課稅的收入，這將導(dǎo)致該征收的稅款，要么不征，要么按照其他收入進行核算導(dǎo)致征收不合理。同時，隨著經(jīng)濟體制改革，部分收入項目已經(jīng)或即將消失，如內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性所得[3]，已經(jīng)逐步被退休金所取代，但該收入項目依然存在于現(xiàn)行稅制中。由于正列舉法本身的缺陷，導(dǎo)致了個人所得稅課稅范圍無法與社會經(jīng)濟發(fā)展的需要相匹配。2.分類征收模式產(chǎn)生巨大避稅空間      由于各個稅目對應(yīng)的稅率和免征額不同，確認(rèn)收入時間點以及對“一次”在定義上的不同，各個稅目的應(yīng)納稅所得額分別核算，導(dǎo)致巨大的避稅空間。例如，在邊際稅率極高的情況下，將工資轉(zhuǎn)化成勞務(wù)報酬;將應(yīng)作為一次性收入的勞務(wù)報酬所得進行分解，按照多次所得進行納稅。3.難以體現(xiàn)稅收公平原則      由于各個稅目之間的稅率以及確認(rèn)收入時間不同，以及相應(yīng)產(chǎn)生的巨大避稅空間，導(dǎo)致個人所得稅難以體現(xiàn)稅收公平原則。      由于分類征收模式根據(jù)所得收入來源不同區(qū)分不同稅目，因此該模式會將經(jīng)濟性質(zhì)相同而來源不同的收入，按照不同稅目進行征收，進而可能導(dǎo)致收入相同的納稅人，按照收入不同的性質(zhì)繳納不同稅目的個人所得稅。因此，相對于單一來源的納稅人，有多個收入來源的納稅人實際稅負(fù)可能更低。因此存在稅收橫向不公平。同時，由于低收入者和中等收入者大多是工薪階層，收入來源單一;，高收入者收入來源較多，因此高收入者通過改變收入性質(zhì)進行逃稅相對更容易，使得稅收縱向不公平。      在此我們假設(shè)甲乙二人的稅前收入均為每月3500元，甲與一家稅務(wù)師事務(wù)所簽訂勞動合同，提供稅務(wù)咨詢服務(wù);乙與同一家事務(wù)所簽訂勞務(wù)合同，同樣提供咨詢服務(wù)。據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法，甲的月收入正好等于免征額3500元，應(yīng)繳納個人所得稅為0元;乙應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報酬繳納540元個人所得稅。由于工資薪金與勞務(wù)報酬的稅率完全不同，因此，即便睡前收入發(fā)生變化，我們也有足夠的理由相信，在稅前收入相同情況下，工資薪金與勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅費不同，存在稅收橫向不公平。      另外，同樣是利息所得，出于國家戰(zhàn)略目的，國債及地方政府債務(wù)免征個人所得稅，而除此以外的其他利息所得，均征收20%的個人所得稅，某種程度上也不符合稅收公平原則。并且，相對于本國居民，外國居民的個人所得稅免征額更高(外國人適用的免征額為4800元，而中國居民適用3500元免征額)，也存在一定程度的稅收縱向不公平。(三)我國目前個人所得稅改革過程中存在的問題      我國個人所得稅改革過程中暴露出課稅理論落后，我國征管水平落后，稅制改革手段單一這三個主要問題1. 改革手段單一      我國在2005-2011六年內(nèi)對個人所得稅分別進行了三次改革。2006年將個人所得稅工資薪金免征額從每月800元提高為1600元;2008年3月提高到2000元，同時實行個人所得稅納稅申報制度[4];2011年又將個人所得稅工資薪金免征額從每月2000元提高為3500元，同時將9級超額累進稅率調(diào)整為7級超額累進稅率。2007年將儲蓄存款的個人所得稅適用稅率由20%調(diào)整為5%，其后于2008年暫免征收。總結(jié)近幾次個人所得稅改革，除實行個人所得稅納稅申報制度改革具有實質(zhì)性外，其他具有影響力的改革僅對稅率、免征額進行調(diào)整。然而，就納稅申報制度這一點，從稅收征管水平上考慮，無法做到強制所有人進行納稅申報。至今針對高收入者的征稅問題仍然是困擾著我國稅務(wù)部門的難題。因此，納稅申報制度在征管上無法實現(xiàn)。由于征管水平的限制，使得改革乏力。2. 稅收征管能力制約稅制改革      目前我國稅收征管水平仍然較低，無法有效收集所有納稅人收入、財產(chǎn)信息，同時第三方報告制度仍然不完善，稅務(wù)局無法掌握納稅人收入信息。在此條件下，只能實行以源泉扣繳為代表的分類征收模式。因此，只有稅收征管水平有較大提升，才能實現(xiàn)個人所得稅更加深入的改革。3. 課稅對象理論落后      來源說是目前我國界定課稅范圍的主要理論。該學(xué)說最早起源于英國農(nóng)業(yè)社會的收獲傳統(tǒng)，主張對不同所得，根據(jù)所得的來源進行分類課稅，對應(yīng)目前的分類征收模式，即根據(jù)所得來源，采用不同的稅率與扣除標(biāo)準(zhǔn)。在目前國際社會中，普遍被接受的是凈資產(chǎn)增值說。該學(xué)說認(rèn)為應(yīng)稅所得應(yīng)包括所有的凈收益。從定義上可以得出，凈資產(chǎn)增值說認(rèn)為課稅范圍是一個寬泛的概念。以該學(xué)說為代表的征收模式是目前以西方為代表的綜合征收模式。

涉農(nóng)的個人所得稅問題梳理

整理：彭懷文

一、個人所得稅優(yōu)惠政策

（一）取消農(nóng)業(yè)稅后四業(yè)繼續(xù)暫免征收個人所得稅

【享受主體】：個體工商戶或個人

【優(yōu)惠內(nèi)容】：

個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得征收個人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應(yīng)就其全部所得計征個人所得稅。

【政策依據(jù)】：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第一條第（一）項

（二）從事“四業(yè)”的個人暫不征收個人所得稅

【享受主體】：從事“四業(yè)”的個人或者個體戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】：

自2004年1月1日起，農(nóng)村稅費改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

【享受條件】：

符合條件的從事“四業(yè)”的個人或個體戶，取得的“四業(yè)”所得。

【政策依據(jù)】：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號）

二、涉農(nóng)個人所得稅誤區(qū)

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配免稅或應(yīng)全額交稅

對于農(nóng)民專業(yè)合作社給農(nóng)民社員的盈余分配很容易陷入兩個誤區(qū)：1.認(rèn)為農(nóng)民社員取得的盈余分配，屬于“利息、股息、紅利所得”，應(yīng)全額乘以稅率20%交稅；2.認(rèn)為農(nóng)民社員取得合作社盈余分配屬于“四業(yè)”所得，應(yīng)全部免稅。

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十四條規(guī)定：“在彌補虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余主要按照成員與本社的交易量（額）比例返還。可分配盈余按成員與本社的交易量（額）比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。”

一定要注意，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》在上述規(guī)定中用到了兩個詞語，一個是“盈余返還”，一個是“盈余分配”。

因此，合作社向成員記進行盈余返還或分配，存在兩種情況：

①按成員與本社交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。

說明：

對于該部分“分配所得”，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》用的術(shù)語是“盈余返還”，而且是按照成員與本社交易量(額)比例返還。也就是，農(nóng)民社員取得該部分所得的前提，必須要與合作社發(fā)生交易，比如農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，銷售給合作社，再由合作社統(tǒng)一銷售出去。因此，農(nóng)民社員取得的該部分所得，其實應(yīng)該是農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品的所得。

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2004]30號）規(guī)定，自2004年1月1日起，農(nóng)村稅費改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

因此，對于農(nóng)民社員因“四業(yè)”與合作社發(fā)生交易而產(chǎn)生的盈余返還，是可以暫不征收個人所得稅的。

②按前項規(guī)定返還后的余額部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

說明：

對于該部分“分配所得”，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》用的術(shù)語就直接是“分配”，而且是按照成員的出資額和公積金份額來計算，而且盈余來源更加的廣泛，包括了國家財政補助、他人捐贈等。因此，該部分“分配所得”，就不是“四業(yè)”所得。

對于該部分分配所得，個人所得屬于“利息、股息、紅利所得”，應(yīng)繳納個人所得稅，稅率20%。

（二）個人在農(nóng)業(yè)企業(yè)領(lǐng)取的工資應(yīng)按“工資薪金所得”報稅

個人從事“四業(yè)”所得暫免征收個人所得稅，但是個人在農(nóng)業(yè)企業(yè)（含獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶）領(lǐng)取工資的，除業(yè)主與合伙人外，雇員取得的工資，不屬于“四業(yè)”所得，因為雇員對經(jīng)營結(jié)果無權(quán)享有，其工資收入，屬于個人所得稅法上“工資薪金所得”，應(yīng)依法預(yù)扣預(yù)繳并申報納稅。