由建筑工程勞務(wù)辦理結(jié)算后的會(huì)計(jì)分錄
借：現(xiàn)金或銀行存款或工程結(jié)算
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅額(小規(guī)模納稅人3%、一般納稅人11%）

建筑業(yè)“營改增”的影響 ：
（一）建筑業(yè)“營改增”的賦稅增減影響
1、建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來的影響
目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通來看，勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，這些費(fèi)用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費(fèi)，人工費(fèi)大約占整個(gè)工程經(jīng)費(fèi)的百分之三十。我國人口紅利在不斷減少，人們的就業(yè)觀念也有一定的變化，導(dǎo)致了建筑人工費(fèi)的不斷增長。如果將建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，然后勞務(wù)公司開具發(fā)票給建筑務(wù)工人員，這種傳統(tǒng)的做法不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問題。在實(shí)行了建筑業(yè)“營改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為一般納稅人，應(yīng)該按照百分之六的稅率對增值稅進(jìn)行計(jì)算。勞務(wù)工人的工資、職工的薪水和社會(huì)保險(xiǎn)都屬于建筑勞務(wù)公司的成本費(fèi)，這些支出不能按照增值稅進(jìn)行抵扣。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。
2、建筑施工設(shè)施支出抵扣的影響
建筑施工企業(yè)在施工中所應(yīng)用設(shè)施主要是建筑企業(yè)通過購買獲得的，在進(jìn)行建筑施工設(shè)施的購買時(shí)，有的設(shè)施是在企業(yè)實(shí)行“營改增”之前購買的，有的設(shè)施則是在實(shí)行“營改增”之后購買的。還有的建筑設(shè)施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”之前購買的設(shè)施不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而在進(jìn)行建筑業(yè)“營改增”后的購買的設(shè)施則可以通過購買時(shí)留下的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。很多企業(yè)分析設(shè)施使用費(fèi)似乎是下降了，但是，通過進(jìn)一步的分析，卻發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費(fèi)沒有減少。施工設(shè)施的修理維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)、施工設(shè)施保養(yǎng)維護(hù)人員的人工費(fèi)和場地的租賃費(fèi)都屬于施工設(shè)施的成本，所以。建筑業(yè)“營改增”實(shí)行前后的稅負(fù)的變化主要是由實(shí)行“營改增”后購買的進(jìn)項(xiàng)抵扣設(shè)備和實(shí)行“營改增”前不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。
（二）建筑業(yè)預(yù)決算計(jì)量的影響
現(xiàn)在，建筑施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)決算計(jì)量的確定是通過工程量清單計(jì)價(jià)進(jìn)行費(fèi)用的收取，最后算入工程項(xiàng)目的總預(yù)算中。在實(shí)行“營改增”后，工程造價(jià)本來應(yīng)該進(jìn)行增值稅的繳納，但是，在工程施工時(shí)不能對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致了增值稅額的不同?，F(xiàn)行的工程預(yù)算與工程預(yù)算定額中稅費(fèi)的規(guī)定存在誤差，導(dǎo)致了工程預(yù)算造價(jià)不能確定。
（三）對建筑業(yè)增值稅納稅發(fā)生時(shí)間確定的影響
建筑業(yè)工程與其他的工程項(xiàng)目具有一定的差異，建筑業(yè)工程的施工必須要先進(jìn)行圖紙的設(shè)計(jì)，再對施工方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)時(shí)，每棟建筑在設(shè)計(jì)上是存在差異的，而且施工環(huán)境也不同，就導(dǎo)致了建筑物之間的價(jià)格存在一定的差異，建筑施工項(xiàng)目的造價(jià)很難計(jì)算。在建筑工程進(jìn)行計(jì)量時(shí)，很多項(xiàng)目不是施工方進(jìn)行計(jì)量，而是需要審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)，建筑工程的計(jì)量工作程序非常復(fù)雜。建筑施工行業(yè)的工程款經(jīng)常出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，增值稅的繳納會(huì)給建筑企業(yè)的經(jīng)營帶來資金支付上的壓力。

一、對稅負(fù)的影響 　　“營改增”影響企業(yè)的關(guān)鍵因素包括稅率、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)所占比重等因素。首先，建筑業(yè)“營改增”后稅率將有大幅提升。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》(財(cái)稅[2011]110號)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后稅率為11%，比現(xiàn)行營業(yè)稅率增加8%.其次，建筑業(yè)“營改增”后面臨期初稅款不得抵扣的問題，例如企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按照“營改增”范圍的改革經(jīng)驗(yàn)，“營改增”不考慮期初存貨、固定資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額。如交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)等企業(yè)在“營改增”前的固定資產(chǎn)和存貨未被許可抵扣，特別是交通運(yùn)輸業(yè)的期初車輛、輪船等未被許可抵扣，這在改革之初產(chǎn)生了行業(yè)性的經(jīng)營困難。最后，企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。從“營改增”試點(diǎn)來看，由于增值稅相對營業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，部分企業(yè)有不同程度的提高，其中以運(yùn)輸業(yè)為代表。據(jù)統(tǒng)計(jì)，建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占60%，人工成本約占30%，其他費(fèi)用約20%.沙子等原材料，由于供應(yīng)商采取粗放式經(jīng)營，很難取得增值稅專用發(fā)票;混凝土目前是簡易征收，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率僅為6%;勞務(wù)用工主要來自于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工，而建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，稅負(fù)大幅提高，勞務(wù)公司很可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另一方面，如果“營改增”后企業(yè)當(dāng)年新購置了施工設(shè)備，則可增加能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。更新施工設(shè)備有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力;同時(shí)通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，又反過來降低了企業(yè)的稅負(fù)。 　
二、對收入確認(rèn)的影響 　　建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。首先，固定造價(jià)合同當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比改征前要少。其原因是當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其他如人工成本等費(fèi)用則不能剔除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，成本加成合同實(shí)際營業(yè)總收入可能比“營改增”前要多一些。原因是“營改增”后，是以合同總價(jià)(營業(yè)總收入)為基數(shù)扣除實(shí)際成本費(fèi)用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納增值稅，而實(shí)際成本費(fèi)用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本費(fèi)用比“營改增”前要少。 　
三、對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響 　　首先，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)入賬價(jià)不含進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)采購價(jià)格一定的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比“營改增”前有一定幅度下降，在企業(yè)已有負(fù)債數(shù)額不變的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率必然上升。其次，“營改增”后，由于各種因素影響，進(jìn)項(xiàng)稅額并不能完全抵扣，這會(huì)侵蝕企業(yè)的利潤總額。最后，“營改增”會(huì)使企業(yè)的資金鏈更加緊張。長期以來，我國建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。 　　小結(jié)： 　　總而言之，“營改增”涉及到企業(yè)方方面面的工作，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作將面臨巨大挑戰(zhàn)。專家建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員應(yīng)超前謀劃，全面考慮，使“營改增”在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)