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2000的起征點(diǎn)
個(gè)稅稅率表（扣除五險(xiǎn)一金后）
級(jí)數(shù) 下限 稅率 速算扣除數(shù)
1 0 5% 0
2 500 10% 25
3 2,000 15% 125
4 5,000 20% 375
5 20,000 25% 1,375
6 40,000 30% 3,375
7 60,000 35% 6,375
8 80,000 40% 10,375
9 100,000 45% 15,375
工薪所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式：
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(應(yīng)納稅所得-扣除標(biāo)準(zhǔn))＊適用稅率-速算扣除數(shù)
其中 應(yīng)納稅所得=工薪收入-(個(gè)人社保繳費(fèi)+公積金繳費(fèi))
舉例來(lái)說(shuō)：稅前工資總額2547.72元，養(yǎng)老金176.21元，住房公積金80元，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅記稅額=2547.72-176.21-80=2291.51，與2000元比較多291.51元，從上表看,0<291.51<500,使用1級(jí)稅率，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅：291.51*0.05=14.58元

工薪所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式：
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(應(yīng)納稅所得-扣除標(biāo)準(zhǔn)版)＊適用稅權(quán)率-速算扣除數(shù)
其中 應(yīng)納稅所得=工薪收入-(個(gè)人社保繳費(fèi)+公積金繳費(fèi))
扣除標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在仍為2000元，新的個(gè)稅方案尚未通過(guò)。稅率及速算扣除已經(jīng)有同學(xué)貼出。

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2000的起征點(diǎn)
個(gè)稅稅率表（扣除五險(xiǎn)一金后）
級(jí)數(shù) 下限 稅率 速算扣除數(shù)
1 0 5% 0
2 500 10% 25
3 2,000 15% 125
4 5,000 20% 375
5 20,000 25% 1,375
6 40,000 30% 3,375
7 60,000 35% 6,375
8 80,000 40% 10,375
9 100,000 45% 15,375

第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各種應(yīng)稅所得為對(duì)象所征收的一種稅。工業(yè)企業(yè)雖然不是個(gè)人所得稅的納稅人，但是它是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

一、個(gè)人所得稅的納稅人

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，具體是指在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年，以及在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1年，但是有從我國(guó)境內(nèi)取得所得應(yīng)納稅所得的個(gè)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、港澳臺(tái)同胞和外籍個(gè)人。

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)納稅和代扣代繳相結(jié)合的征收管理制度，凡是支付應(yīng)納稅所得的單位或者個(gè)人，即為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

工業(yè)企業(yè)雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但是它是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。

二．個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人所得，其具體征稅項(xiàng)目一共設(shè)有11個(gè)，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。需要企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的，通常指工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。

(一)工資、薪金所得

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在企業(yè)或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及其他與任職或受雇有關(guān)的所得。按照國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅:

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助(指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因工在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)，但不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼)。

對(duì)于職工從企業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人為企業(yè)從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報(bào)酬。個(gè)人擔(dān)任企業(yè)董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，也屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的基本標(biāo)準(zhǔn)是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的報(bào)酬，他與支付報(bào)酬的單位不存在雇傭與被雇傭關(guān)系；而工資、薪金所得是個(gè)人非獨(dú)立勞動(dòng)，從所在單位領(lǐng)取的報(bào)酬，他與支付報(bào)酬的單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)所取得的所得。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(四)利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利。利息是指購(gòu)買(mǎi)或者持有各種債券而取得的利息。股息、紅利是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)而取得的分紅。其中，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；根據(jù)應(yīng)分配的、超過(guò)股息部分的利潤(rùn)，稱為紅利。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(五)財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)，而取得的所得。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(六)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)，而取得的所得。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外都應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(七)偶然所得

偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，包括個(gè)人參加企業(yè)舉辦的有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)所取得的獎(jiǎng)金。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的偶然所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

（八）對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次從企業(yè)取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。在具體計(jì)稅過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：

一種是個(gè)人承包、承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶，則對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)際上屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不應(yīng)按對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅，而應(yīng)按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

另一種是個(gè)人承包、承租后，工商登記仍為企業(yè)，則承包人或承租人按照承包、承租合同（協(xié)議）從企業(yè)取得的所得，應(yīng)當(dāng)按個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體又可以分為兩種類型：一種是承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定從企業(yè)取得一定所得，則應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；另一種是承包人、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定向企業(yè)交納承包費(fèi)或承租費(fèi)后，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人或承租人所有，則其從企業(yè)取得的所得，應(yīng)按對(duì)企業(yè)承包、承租所得項(xiàng)目，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)代扣代數(shù)個(gè)人所得稅

按照規(guī)定，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不管是采用現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付，或者是以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他方式支付，也不管對(duì)方是否是本單位人員，均應(yīng)按規(guī)定代扣其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。企業(yè)依法履行其代扣代繳稅款義務(wù)，個(gè)人不得拒絕。如果個(gè)人拒絕履行納稅義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，并暫停支付其應(yīng)納稅所得。否則，個(gè)人應(yīng)繳納的稅款由企業(yè)補(bǔ)繳，同時(shí)還要就其應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款繳納滯納金或罰款。應(yīng)補(bǔ)繳的稅款按下列公式計(jì)算:

應(yīng)納稅所得額=(支付的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1一稅率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

按照規(guī)定，企業(yè)在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，必須向個(gè)人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明個(gè)人的姓名、工作單位、家庭住址和身份證或者護(hù)照號(hào)碼(無(wú)上述證件的，可用其他有效證明其身份的證件)等個(gè)人資料。對(duì)工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得，由于納稅人很多，不便一一開(kāi)具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開(kāi)具代扣代手稅款憑證，但應(yīng)通過(guò)一定方式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅憑證而向企業(yè)索取代扣代收稅款憑證的，企業(yè)不得拒絕。企業(yè)向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人有權(quán)拒收。

每月所扣繳的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日之內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

四、減免稅政策

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，下列項(xiàng)目免征個(gè)人所得稅:

1.按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼(指國(guó)家對(duì)為各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定津貼，并非泛指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼)和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼(目前僅限于中國(guó)科學(xué)院和工程院院士津貼)，免征個(gè)人所得稅。

2.福利費(fèi)，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)從其根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:

(1) 從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

(2)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼；

(3)單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)（指?jìng)€(gè)人符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)）、退休費(fèi)，免征稅。

4.企業(yè)按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，其超過(guò)規(guī)定的部分應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)免征個(gè)人所得稅。

5.按照國(guó)稅函發(fā)[1997]087號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于在征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅。

按照財(cái)稅字[1998]061號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。

另外，按照（94）財(cái)稅字第020號(hào)文件規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

按照《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：

1. 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

2. 因自然災(zāi)害造成重大損失的；

3. 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減免的。

國(guó)稅函[1999]329號(hào)文件進(jìn)一步明確，上述經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。其他所得不能減征個(gè)人所得稅。

按照(94)財(cái)稅字第020號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1996]417號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1997]054號(hào)等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對(duì)于搬遷費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。

(2)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)此類補(bǔ)貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。

(3)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)探親費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對(duì)于語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供在中國(guó)境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)接受語(yǔ)言培訓(xùn)以及子女在中國(guó)境內(nèi)接受教育取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。

第二節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一．個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額后的余額。

個(gè)人取得的收入一般都是現(xiàn)金收入。如果個(gè)人取得的收入為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按所取得實(shí)物的憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；如果無(wú)憑證或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格，核定應(yīng)納稅所得額。如果個(gè)人所得為有價(jià)證券，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格確定其應(yīng)納稅所得額 。

按照稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除特殊項(xiàng)目外，都允許從收入中減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費(fèi)用。具體地，針對(duì)不同的應(yīng)納稅所得項(xiàng)目采用三種不同的扣除方法，即定額、定率和會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)于工資、薪金所得和對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得采用定額扣除方法，即從所取得的收入中減去規(guī)定金額的費(fèi)用，其余額即為應(yīng)納稅所得額。對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采用會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)的成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，剛采取定額和定率兩種扣除方法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因?yàn)椴簧婕氨匾M(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。

二．代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”帳戶下設(shè)“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)賬戶，專門(mén)用來(lái)核算企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅情況，借方登記企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅情況，其余額在貸方反映企業(yè)已經(jīng)代扣而尚未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的個(gè)人所得稅情況。

企業(yè)按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)代扣稅款作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:有關(guān)科目

貸: 應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)實(shí)際代繳金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

由于個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)確定方法不同，其稅率按征稅項(xiàng)目分別設(shè)置，相應(yīng)的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法也有所不同。

三、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

在一般情況下，對(duì)工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費(fèi)用后的余額為個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)的工業(yè)企業(yè)中工作的外籍人員、華僑、香港、澳門(mén)和臺(tái)灣同胞，除了上述800元費(fèi)用外，還可扣除附加減除費(fèi)用3200元。工資、薪金所得按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。工資、薪金所得的個(gè)人所得稅稅率見(jiàn)表15-1:

表15-1：
個(gè)人所得稅稅率表

（工資、薪金所得適用）
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（含稅） 不含稅級(jí)距 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元 不超過(guò)475元 5 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 超過(guò)475元至1825元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 超過(guò)1825元至4375元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 超過(guò)4375元至16375元的部分 20 375
5 超過(guò)20 000元至40 000元的部分 超過(guò)16 375元至31 375元的部分 25 1375
6 超過(guò)40 000元至60 000元的部分 超過(guò)31 375元至45 375元的部分 30 3375
7 超過(guò)60 000元至80 000元的部分 超過(guò)45 375元至58 375元的部分 35 6375
8 超過(guò)80 000元至100 000元的部分 超過(guò)58 375元至70 375元的部分 40 10375
9 超過(guò)100 000元的部分 超過(guò)70 375元的部分 45 15375

工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額為:

全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800

全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800-3200（適用于外籍人員、華僑、香港、澳門(mén)和臺(tái)灣同胞）

全月應(yīng)納稅額=∑(應(yīng)納稅所得額×適用稅率)

全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

[例1]宏遠(yuǎn)工廠發(fā)放4月份工資，職工張某當(dāng)月工資為2400元，則其應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅所得額=2400-800
=1600元

應(yīng)納稅額=500×5%+(1600-500)×10%
=135元

或者:

應(yīng)納稅額=1600×10%-25
=135元

[承例1]外籍專家馬克，月工資人民幣6200元。按照規(guī)定，對(duì)于外籍人員等，除了扣除800元費(fèi)用外，還應(yīng)扣除附加減除費(fèi)用3200元。則其應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅所得額=6200-800-3200
=2200元

應(yīng)納稅額=2200×15%-125
=205元

企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅款為全部職工當(dāng)月工資、薪金所得的應(yīng)納稅額。

宏遠(yuǎn)工廠4月份職工工資總額為256 000元，根據(jù)計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅額為3900元。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 256 000

貸: 現(xiàn)金 252 100

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 900

在具體計(jì)算應(yīng)代扣的工資、薪金所得應(yīng)納稅額時(shí)，有如下幾種特殊情況需要進(jìn)行考慮:

(一)一次領(lǐng)取數(shù)月獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅的應(yīng)納稅額

按照規(guī)定，對(duì)于職工一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已經(jīng)按月扣除了費(fèi)用，所以對(duì)上述獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅計(jì)稅時(shí)不再扣除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅額。如果職工每月取得的工資、薪金所得不足800元，也就是說(shuō)平時(shí)每月收入不繳納個(gè)人所得稅，則在計(jì)算上述獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)月的工資、薪金所得扣除800元費(fèi)用(如外籍專家等還應(yīng)扣除附加減除費(fèi)用3200元)，其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

[例2]某工廠發(fā)放年終獎(jiǎng)金，職工李某應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)12 000元。李某月工資收入1800元左右。

按照規(guī)定，對(duì)于李某取得的年終獎(jiǎng)，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由于已經(jīng)按月扣除了費(fèi)用，所以上述年終獎(jiǎng)全額作為應(yīng)納稅所得額，即:

應(yīng)納稅所得額=12 000元

應(yīng)納稅額=12 000×20%-375
=2 025元

則該公司應(yīng)代扣代繳李某個(gè)人所得稅2 025元。

（二）企業(yè)為職工(包括其他雇員)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款

有些企業(yè)，為提高職工收入水平，在勞動(dòng)合同中就明確規(guī)定為職工負(fù)擔(dān)全部或者部分個(gè)人所得稅，其支付給職工的工資、薪金是不含稅的凈所得或者是含部分稅款的所得。比如某企業(yè)聘用某人擔(dān)任總工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得5 000元。在這種情況下，在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅。具體又可以分為如下兩種情況:

1.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)全部稅款

在這種情況下，企業(yè)支付給職工的是不含稅的凈所得。在計(jì)算代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅的應(yīng)納稅所得額，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)當(dāng)注意:在上述兩個(gè)公式中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額稅率是指不含稅收入按不含稅級(jí)距(見(jiàn)表13-1)對(duì)應(yīng)的稅率，而計(jì)算應(yīng)納稅額公式中的稅率則是按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，下面通過(guò)具體例子加以說(shuō)明。

[例3]某工業(yè)公司聘用王某擔(dān)任工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得8 000元。2月2日企業(yè)按規(guī)定向王某支付1月份工資8 000元。

由于支付給王某的工資為稅后凈所得，所以應(yīng)當(dāng)將不含稅所得換算成應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算方法為:

應(yīng)納稅所得額=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元

在上式中，不含稅收入額為8 000元，查表15-1，其對(duì)應(yīng)的級(jí)距為“超過(guò)4375元至16375元的部分”，則其相應(yīng)的稅率為20%。

根據(jù)上述應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅額=8531.25×20%-375
=1331.25元

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)付工資，作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 9331.25

貸: 現(xiàn)金 8 000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1331.25

2.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)部分稅款

企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)部分稅款又可以分為兩種情況:一種是定額負(fù)擔(dān)部分稅款，另一是定率負(fù)擔(dān)部分稅款。所謂定額負(fù)擔(dān)部分稅款是指企業(yè)每月為職工負(fù)擔(dān)固定金額的稅款；而企業(yè)為職工定率負(fù)擔(dān)部分稅款是指企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的工資所應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)職工工資應(yīng)納稅款的一定比例。

企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)當(dāng)將職工的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)代扣代繳的稅款，其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

[例4]某工廠從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備一套。為保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，特聘請(qǐng)美國(guó)工程師喬治來(lái)企業(yè)幫助設(shè)備的售后服務(wù)。合同規(guī)定，由企業(yè)支付月薪9 000元，并負(fù)擔(dān)其工資50%的稅款。則在支付工資時(shí)，應(yīng)代扣稅款為:

應(yīng)納稅所得額=(9 000-800-3200-375×50%)÷（1-20%×50%）
=5347.22元

應(yīng)納稅額=5347.22×15%
=802.08元

應(yīng)代扣稅款=802.08×50%
=401.04元

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 9401.04

貸: 現(xiàn)金 8598.96

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 802.08

(三)對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的計(jì)稅方法

按照規(guī)定，對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅，分月預(yù)繳的方法，即在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取基本工資時(shí)，減去800元費(fèi)用按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳；年度終了后，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的效益工資，然后將基本工資與效益工資合計(jì)，計(jì)算出平均每月應(yīng)納稅額，在此基礎(chǔ)上再計(jì)算出全年應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為:

月平均應(yīng)納稅額=[(全年基本工資+效益工資)÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)

年應(yīng)納稅額=月平均應(yīng)納稅額×l2

將全年應(yīng)納稅額與預(yù)繳稅款進(jìn)行比較，其差額即為應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。

[例6]某工廠實(shí)行年薪制，每月發(fā)放基本工資2 000元，年度終了后根據(jù)公司效益情況計(jì)算效益工資。1月末發(fā)放1月份基本工資2 000元，其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅所得額=2 000-800
=1200元

應(yīng)納稅額=1 200×10%-25
=95元

則每月末企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)應(yīng)代扣代繳廠長(zhǎng)個(gè)人所得稅95元。

年度終了后，企業(yè)計(jì)算出廠長(zhǎng)當(dāng)年應(yīng)得效益工資48 000元，則全年應(yīng)納稅額為:

月平均應(yīng)納稅所得額=(2 000×12+48 000)÷12-800
=5 200元

月平均應(yīng)納稅額=5 200×20%-375
=665元

年應(yīng)納稅額=665×12
=7 980元

應(yīng)補(bǔ)繳稅款=7980-95×12
=6 840元

則公司在向工廠支付效益工資時(shí)，應(yīng)代扣代繳稅款6 840元。

(四)退職費(fèi)收入和因解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入的計(jì)稅方法

對(duì)于職工取得的不符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)收入，按規(guī)定不屬于免稅范圍，因而在領(lǐng)取時(shí)應(yīng)作為工資、薪金所得按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由于退職費(fèi)通常是一次性發(fā)放，數(shù)額較大，而且退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因而按規(guī)定對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金所得，并以原每月工資、薪金所得總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干份的工資、薪金所得后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。如果按照上述方法劃分超過(guò)6個(gè)月的工資、薪金所得的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。

[例7]某工廠職工趙某因某種原因而退職，工廠一次支付退職費(fèi)54 000元。趙某在退職前月工資為2 000元，則事務(wù)所在支付退職費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣稅款為:

由于54 000÷2 000=27(個(gè)月)，超過(guò)6個(gè)月，所以應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。

月應(yīng)納稅所得額=54 000÷6
=9 000元

月應(yīng)納稅額=9 000×20%-375
=1 425元

應(yīng)納稅額合計(jì)=1 425×6
=8 550元

則工廠在支付退職費(fèi)時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅款8 550元。

另外，國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限，以起商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，再按規(guī)定扣除相應(yīng)的費(fèi)用后，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

[例7]張某在某工廠工作己經(jīng)8年，由于種種原因，解除了勞動(dòng)合同，一次性支付張某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)32 000遠(yuǎn)。則應(yīng)代扣個(gè)人所得稅為:

月應(yīng)納稅所得額=32 000÷8-800
=32 00元

月應(yīng)納稅額=3200×15%-125
=355元

應(yīng)納稅額=355×8
=2840元

則工廠在支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣個(gè)人所得稅稅款2 840元。

(五)聘用外籍專家等不滿一個(gè)月的工資、薪金所得的計(jì)稅方法

企業(yè)聘用外籍專家不滿一個(gè)月的，并支付不滿一個(gè)月的工資的，應(yīng)按全月工資為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

如果企業(yè)按日工資進(jìn)行支付，也應(yīng)以日工資乘以當(dāng)月實(shí)際工作天數(shù)換算成月工資，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。

[例9]某工廠4月份從國(guó)外引進(jìn)成套設(shè)備，合同規(guī)定由設(shè)備供應(yīng)商派工程師指導(dǎo)設(shè)備的安裝、調(diào)試，其工資由工廠自行支付，日工資為人民幣400元。工程師布爾在工廠共工作20天，按合同規(guī)定支付工資8 000元。則在支付時(shí)應(yīng)代扣稅款為:

月工資=400×30
=12 000元

月應(yīng)納稅所得額=12 000-800-3 200
=8 000元

應(yīng)納稅額=(8 000×20%-375)×20÷30
=816.67元

人所得稅九級(jí)超額累進(jìn)稅率表(工資 薪金所得適用)

級(jí)數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額) 全月應(yīng)納稅所得額 (不含稅所得額) 稅率% 速算扣除數(shù)

1 不超過(guò)500元的 不超過(guò)475元的 5 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 超過(guò)475元至1825元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 超過(guò)1825元至4375元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 超過(guò)4375元至16375元的部分 20 375
5 超過(guò)20000元至40000元的部分 超過(guò)16375元至31375元的部分 25 1375
6 超過(guò)40000元至60000元的部分 超過(guò)31375元至45375元的部分 30 3375
7 超過(guò)60000元至80000元的部分 超過(guò)45375元至58375元的部分 35 6375
8 超過(guò)80000元至100000元的部分 超過(guò)58375元至70375元的部分 40 10375
9 超過(guò)100000元的部分 超過(guò)70375元的部分 45 15375

(注)：1、
應(yīng)納稅所得額是指依照稅法第六條規(guī)定,以每月收入額減除費(fèi)用。
2、
1300元(外籍個(gè)人4000元)后的余額或者減除附加費(fèi)用后的余額。
不含稅所得額是指他人(單位)代稅款的工資,薪金所得。
3、
應(yīng)交個(gè)人所得稅的計(jì)算公式:
應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

頂