增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三個(gè)稅種均屬于流轉(zhuǎn)稅，增值稅和營業(yè)稅屬于平行征收，增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)銷售和進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，營業(yè)稅的征收范圍主要指勞務(wù)具體包括建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。增值稅和營業(yè)稅幾乎涵蓋了生產(chǎn)銷售，提供勞務(wù)的所有領(lǐng)域，征稅范圍寬。消費(fèi)稅僅對(duì)十四種商品征收包括：煙、酒、珠寶首飾、煙花爆竹、成品油、汽車、摩托車、游艇、輪胎、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板

增值稅：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人； 營業(yè)稅： 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人； 消費(fèi)稅：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 一般情況下，交增值稅不交營業(yè)稅，因?yàn)樗鼈兊恼鞫惙秶腔パa(bǔ)的，增值稅的征稅范圍是銷售或進(jìn)口有形、動(dòng)產(chǎn)的貨物，提供加工修理修配勞務(wù)；而營業(yè)稅的征稅范圍是銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，以及其他的勞務(wù)如交通運(yùn)輸、服務(wù)等。但是它們也有交互的情況，關(guān)鍵看公司發(fā)生的業(yè)務(wù)，如果你們公司是制造型一般納稅人，又給客戶提供研發(fā)并收取經(jīng)費(fèi)的，那肯定既要交增值稅又要交營業(yè)稅。實(shí)際經(jīng)營當(dāng)中，混合的情況經(jīng)常發(fā)生，所以稅法書上特意提出兼營和混營的概念，上面這個(gè)例子其實(shí)是屬混營的。 至于增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系，關(guān)鍵要看涉及增值稅的貨物是否屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，例如，公司生產(chǎn)銷售煙、酒、化妝品等就要同時(shí)交增值稅和消費(fèi)稅。

答：消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：
1.兩者都是對(duì)貨物征收；
2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。
3.二者都屬于流轉(zhuǎn)稅；
4.二者都具有轉(zhuǎn)嫁性；
5.消費(fèi)稅納稅人同時(shí)是增值稅納稅人。
消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：
1.兩者范圍不同：增值稅對(duì)貨物普遍征收，消費(fèi)稅對(duì)特定貨物征收。
2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。
3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。
4.兩者的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分。
增值稅與關(guān)稅的最大區(qū)別為：增值稅可以抵扣，關(guān)稅不可以抵扣。 增值稅、消費(fèi)稅同關(guān)稅之間存在著配合關(guān)系。

從計(jì)稅原理上說，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。
消費(fèi)稅是以消費(fèi)品（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。 消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種， 消費(fèi)稅
主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

　一、增值稅和消費(fèi)稅相同點(diǎn)：
　　1、消費(fèi)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，都是全額征稅的稅種，不得從銷售額中減 除任何費(fèi)用。
　　2、消費(fèi)稅與增值稅通常是同一計(jì)稅依據(jù)。

二、增值稅和消費(fèi)稅不同點(diǎn)：
1、計(jì)稅方法：增值稅是按照兩類納稅人來計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來計(jì)算。
2、納稅環(huán)節(jié)：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。
3、與價(jià)格的關(guān)系：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。
4、范圍：增值稅對(duì)貨物普遍征收，消費(fèi)稅對(duì)特定貨物征收。

相同點(diǎn)：直接稅、可轉(zhuǎn)嫁性（納稅人和負(fù)稅人分離）、比例稅率
不同
1、增值稅：多環(huán)節(jié)，范圍廣，價(jià)外稅
2、消費(fèi)稅：單環(huán)節(jié)（一般為生產(chǎn)環(huán)節(jié)，只有部分在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)），針對(duì)特定商品，價(jià)內(nèi)稅

一、

征稅范圍的比較

現(xiàn)行增值稅的征收范圍包括銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，其中的貨

物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等在內(nèi)。

而消費(fèi)稅只是對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價(jià)內(nèi)稅。征收

范圍具有選擇性。

它只是針對(duì)一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，

而不是對(duì)所有的消費(fèi)品和消費(fèi)

行為征稅。

可見增值稅的征稅范圍包括了消費(fèi)稅的征稅范圍，是在對(duì)貨物普遍征收的基礎(chǔ)上，選擇

少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，

目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，

引導(dǎo)消費(fèi)方向，

保證國家財(cái)政收

入。

但有一種特殊情形，征收消費(fèi)稅，但不征收增值稅。即對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的

啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，征收消費(fèi)稅，但由于飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂

業(yè)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要征收營業(yè)稅，而不征收增值稅。

二、征稅環(huán)節(jié)的比較

增值稅是道道征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征

稅對(duì)象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看，

是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供

應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，

要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，

然后從中扣除上

一環(huán)節(jié)已納增值稅款，

其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。

而消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一

性。消費(fèi)稅只是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次性征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、

流通和消費(fèi)的每一個(gè)環(huán)節(jié)征收。

上述并不說明增值稅和消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是兩條平行線，

事

實(shí)上是重合相交的，

例如生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品，

既征收增值稅，

也征

收消費(fèi)稅。

【例題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車用于以下用途既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有

（

）

。

A.

用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)

B.

贈(zèng)送給貧困地區(qū)

C.

移送改裝分場改裝加長型

豪華小轎車

D.

為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

【答案解析】

BD

用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)，由于碰撞后將不具有使用價(jià)值，不繳納

消費(fèi)稅，也不繳納增值稅；贈(zèng)送給貧困地區(qū)是視同銷售行為，

既繳納增值稅，也要繳納消費(fèi)

稅；

移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車，

屬于將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅

消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅，又因?yàn)槿匀惶幵谏a(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不征收增值稅；為

了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用，也是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費(fèi)稅。

在這里不得不提出一種特殊情形：

將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳

納增值稅。

因?yàn)閷⒆援a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品屬于生產(chǎn)的正常移送行為，

自產(chǎn)

的應(yīng)稅消費(fèi)品是作為生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料進(jìn)入了下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)

現(xiàn)，

不繳納增值稅。

但是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)要交納消費(fèi)稅，

由此得

出結(jié)論：繳納消費(fèi)稅的同時(shí)并不一定繳納增值稅。

三、計(jì)稅依據(jù)的比較

總題原則基本相同

增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是基本相同的，增值稅價(jià)外稅與消

費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)決定了計(jì)稅依據(jù)總的原則是包含消費(fèi)稅，

但不包含增值稅的銷售額，

在價(jià)

外費(fèi)用的規(guī)定方面增值稅和消費(fèi)稅的規(guī)定是相同的。

【例題】某煙草進(jìn)出口公司

2005

年

9

月進(jìn)口卷煙

300

標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價(jià)格

300

萬元，

消費(fèi)稅是指消費(fèi)品， 是屬于可有可無的商品，例如小汽車，化妝品等
增值稅是指在商品流通過程中，所增值的部分，比如一支筆你購買的時(shí)候是10塊， 銷售的時(shí)候是12元，那2元就是需要交納增值稅的

增值稅是買賣貨物都要交增值稅的，而消費(fèi)稅是賣了消費(fèi)品才交消費(fèi)稅的，比如化妝品、一次性筷子、金銀首飾等等，但是繳納消費(fèi)稅，一定要繳納增值稅的。

征稅對(duì)象不同：增值稅是對(duì)銷售貨物 加工修理修配勞務(wù)的行為征稅；消費(fèi)稅只是針對(duì)特定品種的貨物征收；如煙酒等； 征收環(huán)節(jié)不同：增值稅在貨物流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)征收；消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收； 會(huì)計(jì)含義不同：增值稅是價(jià)外稅，繳納的增值稅是貨物增值額按照一定稅率計(jì)算得出，繳納的增值稅不計(jì)入成本費(fèi)用；消費(fèi)稅則是價(jià)內(nèi)稅，繳納的消費(fèi)稅計(jì)入成本費(fèi)用。