納稅人亦稱納稅義務(wù)人、“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。國(guó)家無論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來承擔(dān)，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構(gòu)成的基本要素之一。
特點(diǎn)/區(qū)別
認(rèn)定條件不同
　　1、主要從事生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)(特指加工、修理修配勞務(wù))的：年銷售額在100萬元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人，100萬以下的為小規(guī)模;
　　2、主要從事貨物批發(fā)零售的：年銷售額180萬以上的可以認(rèn)定為一般納稅人，180萬以下為小規(guī)模。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的,商品流通企業(yè)年銷售額在180萬以下的,屬于小規(guī)模納稅人;反之，為一般納稅人。
帳務(wù)處理上區(qū)別
　　(一)在購買商品時(shí)，如果對(duì)方開具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同
　　　1、一般納稅人處理為
　　借
庫存商品等
　　借
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　貸
銀行存款等
　　2、小規(guī)模納稅人為
　　借
庫存商品等
　　貸
銀行存款等
　　小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
　　(二)在銷售商品時(shí)，采用的稅率不同。
　　1、一般納稅人：
　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　2、小規(guī)模納稅人：
　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
稅收管理規(guī)定的區(qū)別
　　1、一般納稅人：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票;購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;計(jì)算方法為銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)。
　　2、小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣;計(jì)算方法為銷售額×征收率。
稅率與征收率不同
　　1、一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)按簡(jiǎn)易辦法征收(參照小規(guī)模)。還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物。
　　2、小規(guī)模納稅人：商業(yè)小規(guī)模按4%征收率;商業(yè)以為小規(guī)模按6%，(免稅的除外)。
END
注意事項(xiàng)
可以開具增值稅專用發(fā)票
可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以版及以從事貨物生權(quán)產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。（3）自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。這里的商業(yè)企業(yè)是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)或企業(yè)性單位。

對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

所謂小規(guī)模納復(fù)稅人是相制對(duì)于增值稅一般納稅人而言。通常情況下，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：
（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的：
（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、視同小規(guī)模納稅人納稅。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十四條規(guī)定：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。也就是說，小規(guī)模納稅人只要能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以視同增值稅一般納稅人，不受銷售額多少的限制。

增值稅納稅人身份認(rèn)定之所以廣受關(guān)注，是因?yàn)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)適用不同的方法，而且實(shí)際稅負(fù)存在較大差異。

我國(guó)稅法根據(jù)國(guó)際上通行的做法，對(duì)增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理。主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實(shí)行不同的征收和管理方式。

從制度設(shè)計(jì)上看，一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，按照規(guī)范的增值稅計(jì)算方法，即銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法納稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人涉及較為復(fù)雜的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，其增值稅的基本稅率為17%。而小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，目前的征收率為3%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

從稅負(fù)上看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的增值稅稅負(fù)由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較，在增值稅轉(zhuǎn)型前，有關(guān)專家認(rèn)為一般納稅人的平均稅負(fù)在7%左右。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。由于小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其銷售收入，因此小規(guī)模納稅人的實(shí)際增值稅稅負(fù)比征收率還要低。

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，加上一般納稅人認(rèn)定門檻的降低，人們?cè)詾樾∫?guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格的積極性會(huì)增加。但事與愿違，不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些行業(yè)的小規(guī)模納稅人在征收率降為3%后，不愿升格為增值稅一般納稅人。

浙江省某稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)研顯示，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，當(dāng)?shù)啬静募庸I(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)約為6.5%，而小規(guī)模納稅人稅負(fù)率降到3%，比增值稅一般納稅人平均稅負(fù)低3.5個(gè)百分點(diǎn) 。顯然，小規(guī)模納稅人不愿轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。為了規(guī)避升格為增值稅一般納稅人，這些小規(guī)模納稅人大多采取兩種辦法：一是“注銷———登記———再注銷”反復(fù)登記，即小規(guī)模納稅人在達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)前就注銷登記，隨后再重新辦理登記，循環(huán)往復(fù)，成為“長(zhǎng)不大”的小規(guī)模納稅人。二是“化整為零”開發(fā)票，即當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票時(shí)，就冒用他人的姓名到稅務(wù)部門代開銷售發(fā)票，并按3%稅率繳納稅款，借機(jī)取得銷售發(fā)票的同時(shí)，也降低了企業(yè)銷售額，避免跨出小規(guī)模納稅人“門檻”。更何況，冒用他人姓名開具銷售發(fā)票，當(dāng)月銷售額達(dá)不到起征點(diǎn)（2000元～5000元），或每次（日）達(dá)不到起征點(diǎn)（150元～200元）時(shí)，還無需納稅。

從管理成本上看，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由于稅收征管的差異，管理成本也存在不同。納稅人要達(dá)到按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的要求，就需要配置財(cái)務(wù)人員，或者聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代理記賬、核算，無疑會(huì)增加支出。這也是一些小規(guī)模納稅人不愿變?yōu)橐话慵{稅人的一個(gè)原因。

從出口退稅看，一般納稅人出口貨物實(shí)行出口退稅制度，有較大優(yōu)惠。而小規(guī)模納稅人出口貨物實(shí)行免稅不退稅的制度，出口貨物受到一定的限制。

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)存在以上區(qū)別，納稅人在稅法規(guī)定可以選擇身份時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，選擇恰當(dāng)?shù)纳矸荨！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，年銷售額達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開業(yè)的納稅人，如果有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。此時(shí)，納稅人申不申請(qǐng)認(rèn)定，就有籌劃的空間。

從實(shí)踐的角度講，在不考慮發(fā)票開具和出口退稅的情況下，納稅人選擇哪種身份稅負(fù)較低，可以用無差別平衡點(diǎn)增值率判別法進(jìn)行選擇。

從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

或增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額

假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）＝銷售額×17%×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×3%

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率，即：

銷售額×17%×增值率=銷售額×3%

增值率＝3%÷17%=17.65%

通過以上計(jì)算分析，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

《增值稅暫行條例》第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
　　（一）從事貨版物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納權(quán)稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；
　　（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 除此之外的增值稅納稅人就是一般納稅人。 一般納稅人按照17%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)行稅額，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人是按照銷售額乘以3%計(jì)算應(yīng)納稅額。

批發(fā)業(yè)、零售業(yè)年銷售收入滿80萬元，其他企業(yè)年銷售收入滿50萬元，這專是增值稅一般納稅人的認(rèn)定屬標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)標(biāo)的必須申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，否則按適用稅率征稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。一般納稅人繳納增值稅時(shí)，稅率高，但可扣除進(jìn)項(xiàng)稅；小規(guī)模企業(yè)稅率低，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

生產(chǎn)類型人 一般納稅人
1.生產(chǎn)企業(yè)（含加工、修理修配企業(yè)） 年應(yīng)稅銷售額≤50萬元 ＞50萬元
2.提供應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增） 年應(yīng)稅銷售額＜500萬元 ≥500萬元
3.批發(fā)或零售貨物納稅人（流通企業(yè)） 年應(yīng)稅銷售額≤80萬元 ＞80萬元
4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（個(gè)體工商戶除外） 按小規(guī)模納稅人 ——
5.非企業(yè)性單位，不經(jīng)常生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅
——
6.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。
條件：能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
提示：除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。