納稅人亦稱納稅義務人、“課稅主體”，是稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。國家無論課征什么稅，要由一定的納稅義務人來承擔，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構成的基本要素之一。
特點/區別
認定條件不同
　　1、主要從事生產或提供應稅勞務(特指加工、修理修配勞務)的：年銷售額在100萬元以上的，可以認定為一般納稅人，100萬以下的為小規模;
　　2、主要從事貨物批發零售的：年銷售額180萬以上的可以認定為一般納稅人，180萬以下為小規模。工業企業年銷售額在100萬以下的,商品流通企業年銷售額在180萬以下的,屬于小規模納稅人;反之，為一般納稅人。
帳務處理上區別
　　(一)在購買商品時，如果對方開具增值稅發票，兩者處理存在不同
　　　1、一般納稅人處理為
　　借
庫存商品等
　　借
應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
　　貸
銀行存款等
　　2、小規模納稅人為
　　借
庫存商品等
　　貸
銀行存款等
　　小規模納稅人不能抵扣進項稅。
　　(二)在銷售商品時，采用的稅率不同。
　　1、一般納稅人：
　　借：銀行存款(或應收賬款)
　　貸：主營業務收入
　　貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)
　　2、小規模納稅人：
　　借：銀行存款(或應收賬款)
　　貸：主營業務收入
　　貸：應交稅金--應交增值稅
稅收管理規定的區別
　　1、一般納稅人：銷售貨物或提供應稅勞務可以開具增值稅專用發票;購進貨物或應稅勞務可以作為當期進項稅抵扣;計算方法為銷項減進項。
　　2、小規模納稅人：只能使用普通發票;購進貨物或應稅勞務即使取得了增值稅專用發票也不能抵扣;計算方法為銷售額×征收率。
稅率與征收率不同
　　1、一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業務按簡易辦法征收(參照小規模)。還有零稅率應稅勞務和貨物。
　　2、小規模納稅人：商業小規模按4%征收率;商業以為小規模按6%，(免稅的除外)。
END
注意事項
可以開具增值稅專用發票
可以進行進項稅額抵扣

小規模納稅人的認定標準是：（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以版及以從事貨物生權產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。（2）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。（3）自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應按照小規模納稅人的規定征收增值稅。這里的商業企業是指從事貨物批發或零售的企業、企業性單位以及從事貨物批發或零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業或企業性單位。

對小規模納稅人的確認，由主管稅務機關依照稅法規定的標準認定。

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過小規模納稅人的標準的企業和企業性單位。

所謂小規模納復稅人是相制對于增值稅一般納稅人而言。通常情況下，小規模納稅人的標準規定如下：
（一）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的：
（二）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。
年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業、視同小規模納稅人納稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條規定：小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以不視為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。也就是說，小規模納稅人只要能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，可以視同增值稅一般納稅人，不受銷售額多少的限制。

增值稅納稅人身份認定之所以廣受關注，是因為一般納稅人和小規模納稅人在繳納增值稅時適用不同的方法，而且實際稅負存在較大差異。

我國稅法根據國際上通行的做法，對增值稅納稅人按不同標準進行分類管理。主要分一般納稅人和小規模納稅人兩類，并實行不同的征收和管理方式。

從制度設計上看，一般納稅人實行進項抵扣制度，按照規范的增值稅計算方法，即銷項稅額減去進項稅額的方法納稅。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。一般納稅人涉及較為復雜的銷項稅額和進項稅額的計算，其增值稅的基本稅率為17%。而小規模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額，目前的征收率為3%。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。

從稅負上看，不同行業、不同企業的增值稅稅負由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規模納稅人比較，在增值稅轉型前，有關專家認為一般納稅人的平均稅負在7%左右。工業小規模納稅人的征收率為6%，商業小規模納稅人的征收率為3%。由于小規模納稅人財務核算不健全，稅務機關難以準確掌握其銷售收入，因此小規模納稅人的實際增值稅稅負比征收率還要低。

實行增值稅轉型后，增值稅一般納稅人購進生產性固定資產的進項稅金可以抵扣，加上一般納稅人認定門檻的降低，人們原以為小規模納稅人申請一般納稅人資格的積極性會增加。但事與愿違，不少基層稅務機關在調研中發現，一些行業的小規模納稅人在征收率降為3%后，不愿升格為增值稅一般納稅人。

浙江省某稅務機關調研顯示，實施增值稅轉型后，當地木材加工業增值稅一般納稅人平均稅負約為6.5%，而小規模納稅人稅負率降到3%，比增值稅一般納稅人平均稅負低3.5個百分點 。顯然，小規模納稅人不愿轉為增值稅一般納稅人。為了規避升格為增值稅一般納稅人，這些小規模納稅人大多采取兩種辦法：一是“注銷———登記———再注銷”反復登記，即小規模納稅人在達到一般納稅人認定標準前就注銷登記，隨后再重新辦理登記，循環往復，成為“長不大”的小規模納稅人。二是“化整為零”開發票，即當某項經營業務需要開具發票時，就冒用他人的姓名到稅務部門代開銷售發票，并按3%稅率繳納稅款，借機取得銷售發票的同時，也降低了企業銷售額，避免跨出小規模納稅人“門檻”。更何況，冒用他人姓名開具銷售發票，當月銷售額達不到起征點（2000元～5000元），或每次（日）達不到起征點（150元～200元）時，還無需納稅。

從管理成本上看，一般納稅人和小規模納稅人由于稅收征管的差異，管理成本也存在不同。納稅人要達到按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的要求，就需要配置財務人員，或者聘請中介機構代理記賬、核算，無疑會增加支出。這也是一些小規模納稅人不愿變為一般納稅人的一個原因。

從出口退稅看，一般納稅人出口貨物實行出口退稅制度，有較大優惠。而小規模納稅人出口貨物實行免稅不退稅的制度，出口貨物受到一定的限制。

由于一般納稅人和小規模納稅人在繳納增值稅時存在以上區別，納稅人在稅法規定可以選擇身份時，應結合自身的實際情況進行稅負測算，選擇恰當的身份。《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規定，年銷售額達不到一般納稅人標準的納稅人和新開業的納稅人，如果有固定的生產經營場所，能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以申請一般納稅人資格認定。此時，納稅人申不申請認定，就有籌劃的空間。

從實踐的角度講，在不考慮發票開具和出口退稅的情況下，納稅人選擇哪種身份稅負較低，可以用無差別平衡點增值率判別法進行選擇。

從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎，而小規模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業，適宜作為小規模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數值稱為無差別平衡點增值率，其計算公式如下：

進項稅額＝銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額

或增值率＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額

假設一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%，小規模納稅人征收率為3%。

一般納稅人應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）＝銷售額×17%×增值率

小規模納稅人應納稅額＝銷售額×3%

當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：

銷售額×17%×增值率=銷售額×3%

增值率＝3%÷17%=17.65%

通過以上計算分析，當增值率為17.65%時，兩者稅負相同；當增值率低于17.65%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人，適宜選擇作小規模納稅人。

《增值稅暫行條例》第十一條所稱小規模納稅人的標準為：
　　（一）從事貨版物生產或者提供應稅勞務的納權稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；
　　（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。 除此之外的增值稅納稅人就是一般納稅人。 一般納稅人按照17%稅率計算銷項稅額和進行稅額，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；小規模納稅人是按照銷售額乘以3%計算應納稅額。

批發業、零售業年銷售收入滿80萬元，其他企業年銷售收入滿50萬元，這專是增值稅一般納稅人的認定屬標準，達標的必須申請認定為增值稅一般納稅人，否則按適用稅率征稅，進項稅額不得抵扣。一般納稅人繳納增值稅時，稅率高，但可扣除進項稅；小規模企業稅率低，但不能抵扣進項稅。

生產類型人 一般納稅人
1.生產企業（含加工、修理修配企業） 年應稅銷售額≤50萬元 ＞50萬元
2.提供應稅服務（營改增） 年應稅銷售額＜500萬元 ≥500萬元
3.批發或零售貨物納稅人（流通企業） 年應稅銷售額≤80萬元 ＞80萬元
4.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人（個體工商戶除外） 按小規模納稅人 ——
5.非企業性單位，不經常生應稅行為的單位和個體工商戶 可選擇按小規模納稅人納稅
——
6.年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。
條件：能夠按照國家統一的會計制度設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
提示：除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經登記為一般納稅人以后，不得轉為小規模納稅人。