稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)是指由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本價(jià)值和行為準(zhǔn)則產(chǎn)生嚴(yán)重威脅，并且在時(shí)間壓力和不確定因素極高的情況下，必須對(duì)其作出關(guān)鍵決策的事件。從某種意義上說，稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)即“危險(xiǎn)與機(jī)遇”并存的時(shí)刻，是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織命運(yùn)“轉(zhuǎn)機(jī)與惡化的分水嶺”，如果處理不當(dāng)，組織危在旦夕，然而處理得當(dāng)，則又成為未來良性發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 　　一、稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的體現(xiàn)及意義 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法過程中困難重重，“行萬里路，進(jìn)千家門，受百家氣”就是稅務(wù)人員工作的真實(shí)寫照。與此同時(shí)，由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致潛在危機(jī)的存在，也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法、有效執(zhí)法提出了更高的要求。 　　根據(jù)有關(guān)資料和媒體報(bào)道，由于稅務(wù)人員執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)确矫娴膯栴}，引起的稅務(wù)行政復(fù)議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的，近年呈上升的態(tài)勢(shì)，因此而受到責(zé)任追究的稅務(wù)人員為數(shù)不少。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國稅務(wù)行政復(fù)議案件1994年至2000年為1035起，2001年至2005年上升到3305起，是前六年的3.2倍；全國稅務(wù)行政訴訟案件1994年至2000年為328起，2001年至2005年上升到1081起，是前六年的3.3倍；在行政復(fù)議案和行政訴訟案中，能維持原處理決定的并不多，敗訴率比較高，如2005年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)已辦結(jié)的復(fù)議案件中，復(fù)議決定維持和撤銷、變更的比率為54：46；人民法院審結(jié)的稅務(wù)行政訴訟案件中，判決維持和撤銷、變更的比率為48：52；2004年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)受責(zé)任追究的稅務(wù)人員20.49萬人次，受行政處分的4597人次，移送司法機(jī)關(guān)的191人次；2005年7月至2006年底，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)^職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員439人，2006年全國僅國家稅務(wù)系統(tǒng)因?yàn)^職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員為144人。而去年年底到今年3月份，廣州地稅干部隊(duì)伍中接連發(fā)生8名基層一線稅務(wù)人員、一名局屬單位的副局長玩忽職守，利用職權(quán)謀取私利的問題，先后被紀(jì)檢、檢察機(jī)關(guān)詢問、拘留、取保候?qū)徤踔链蛾P(guān)押，給廣州地稅帶來了不可挽回的負(fù)面影響。慘痛的教訓(xùn)，不得不敲起警鐘，引起我們的注意。 　　針對(duì)上述情況，筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。 　　（一）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以有效維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員的切身利益。科學(xué)防范、化解稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)，從而保障稅收?qǐng)?zhí)法安全，這是保護(hù)同志、穩(wěn)定隊(duì)伍的基礎(chǔ)，也是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。 　　（二）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以樹立稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的良好形象。如執(zhí)法人員能夠時(shí)刻保持稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)意識(shí)，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時(shí)做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠化解稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，而且能夠很好地樹立自身以及整個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的形象。反之，如執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會(huì)造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，損害執(zhí)法隊(duì)伍的形象，使稅收?qǐng)?zhí)法工作處于被動(dòng)。 　　（三）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以確保稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量和稅收收入。如果執(zhí)法人員能始終保持稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)意識(shí)，就能確保政令暢通，提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責(zé)，應(yīng)收盡收。 　　（四）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，還可以防治腐敗，克服官僚主義，推進(jìn)廉政建設(shè)。盡管因不廉潔行為造成稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的是稅務(wù)干部隊(duì)伍中的極少數(shù)人，但他們的行為嚴(yán)重影響和敗壞了稅務(wù)工作者的形象，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威，褻瀆了法律的尊嚴(yán)。 　　二、稅務(wù)行政執(zhí)法系統(tǒng)危機(jī)成因分析 　　稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規(guī)范納稅人納稅行為的同時(shí)，更大程度上約束著稅務(wù)執(zhí)法權(quán)力的行使。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)的產(chǎn)生，并不是一個(gè)孤立的社會(huì)現(xiàn)象，既有稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的因素，更有社會(huì)經(jīng)濟(jì)根源；既有客觀因素，也有主觀因素。概括起來，主要有以下幾方面原因： 　　（一）稅務(wù)人員執(zhí)法危機(jī)意識(shí)缺乏。部分稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為不當(dāng)可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和后果缺乏有效認(rèn)知，其法律意識(shí)淡薄，執(zhí)法工作中隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴(yán)；部分執(zhí)法人員素質(zhì)提升滯后，未能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展的巨大變化，造成執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致執(zhí)法危機(jī)的發(fā)生。主要有： 　　1、工作效率低。例如稽查部門辦案時(shí)間過長，造成納稅人失蹤、證據(jù)資料遺失，導(dǎo)致一些原來能夠處理的案件最終因證據(jù)不足無法處理；征收機(jī)關(guān)超時(shí)限辦理涉稅審核事項(xiàng)，被納稅人質(zhì)疑；稅源管理信息失真，納稅人騙購發(fā)票后失蹤，造成稅收流失。這類風(fēng)險(xiǎn)日常表象上不易察覺，容易忽視，而最終造成的后果可能極其嚴(yán)重，甚至要承擔(dān)法律責(zé)任。 　　2、稅務(wù)處理不當(dāng)。稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅法及相關(guān)法條理解上的偏差，使其對(duì)稅法未明確規(guī)定的事項(xiàng)，做出補(bǔ)稅處理；對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)緩繳稅款的行為沒按規(guī)定加收滯納金；對(duì)一些應(yīng)該行政處罰的案件沒有處罰；工作中注重實(shí)體，忽視程序，造成因程序違法導(dǎo)致案件不能處理。據(jù)有關(guān)資料顯示：1999年至2004年期間，稅務(wù)部門的敗訴率由66%左右上升至82%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國行政機(jī)關(guān)40%的平均敗訴率。其中，稅務(wù)執(zhí)法案件對(duì)法律舉證的有效性是執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)。 　　3、稅務(wù)執(zhí)行不到位。一是文書送達(dá)不合法，文書未送達(dá)到法定的人員手中，如果涉及到要對(duì)納稅人采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施時(shí)，引起爭訴沖突，有直接敗訴的風(fēng)險(xiǎn)；二是執(zhí)行措施不到位，對(duì)欠稅（費(fèi)、罰）存在追繳不力的情況，法律賦予的追收稅款的措施沒有充分運(yùn)用，造成國家稅款流失。 　　4、制發(fā)不規(guī)范文件或內(nèi)部工作流程，一定程度上增加危機(jī)產(chǎn)生的概率。目前各類管理制度對(duì)稅務(wù)人員的要求越來越高，從長遠(yuǎn)看有利于稅收征管的規(guī)范和發(fā)展，但對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的有些要求過高，甚至將本應(yīng)由納稅人承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收?qǐng)?zhí)法人員來承擔(dān)過失；而且各類管理制度和管理要求交叉重疊，制定頻繁且一個(gè)要求比一個(gè)要求更完美，對(duì)于目前法制環(huán)境和征納環(huán)境中從事基層稅收管理工作的稅務(wù)人員形成了極大的壓力，從而為自己設(shè)計(jì)了制度性不作為陷阱，增加了執(zhí)法危機(jī)產(chǎn)生的概率。 　　（二）個(gè)別稅務(wù)人員將手中權(quán)利作為牟取私利的工具。基層稅務(wù)人員工作在第一線，經(jīng)常與納稅企業(yè)、經(jīng)辦人員及中介機(jī)構(gòu)打交道，特別容易成為個(gè)別不法之徒拉攏腐蝕的主要對(duì)象。部分別有用心的人通過物質(zhì)利益“誘餌”千方百計(jì)拉攏和“密切”與稅務(wù)干部的關(guān)系，或通過中介機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)“掮客”，從中謀取和尋求不繳或少繳稅款。而當(dāng)個(gè)別稅務(wù)人員將自己手中的權(quán)利作為牟取私利的工具和手段時(shí)，就有可能導(dǎo)致廉政危機(jī)產(chǎn)生。 　　1、稽查選取人情案、關(guān)系案。在目前選案評(píng)估尚不健全、選案隨意性較大的情況下，個(gè)別人員利用選案環(huán)節(jié)處于案件稽查“入口”、“放水不留痕跡”等便利條件，采取“當(dāng)立不立”等選擇性立案方式，牟取不正當(dāng)利益。 　　2、案件稽查實(shí)施。稅務(wù)稽查員實(shí)施案件稽查時(shí)，利用證據(jù)取舍標(biāo)準(zhǔn)和程序不夠統(tǒng)一、證據(jù)取舍過程缺乏有效監(jiān)督等管理漏洞，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題抓小放大、避重就輕，對(duì)檢查出的稅款查多報(bào)少或以不熟悉業(yè)務(wù)、證據(jù)不足為借口少處理應(yīng)追繳的稅款，私下牟取不正當(dāng)利益。 　　3、案件執(zhí)行實(shí)施。稽查人員利用案件執(zhí)行公開度不高、執(zhí)行監(jiān)督不嚴(yán)、主觀隨意性較大等漏洞，采取縱容或指使納稅人轉(zhuǎn)移可執(zhí)行財(cái)物等方式，導(dǎo)致案件稽查處理結(jié)果無法執(zhí)行或部分執(zhí)行，私下牟取不正當(dāng)利益。 　　4、企業(yè)所得稅匯算清繳及后續(xù)管理。稅收管理員利用企業(yè)所得稅匯算清繳大多由中介機(jī)構(gòu)中國的現(xiàn)狀，與中介機(jī)構(gòu)或納稅人達(dá)成默契，采取對(duì)存在問題視而不見或指定中介機(jī)構(gòu)等手段，私下與中介機(jī)構(gòu)或納稅人合謀牟取不正當(dāng)利益。 　　5、稅收減免。無論政策性減免還是困難性減免，實(shí)踐中減免稅具體操作口徑往往掌握在稅收管理員手中，在申請(qǐng)企業(yè)數(shù)量眾多、實(shí)際批準(zhǔn)減免額度有限的情況下，稅收管理員易利用上級(jí)對(duì)自身工作、納稅人對(duì)減免稅條件的“雙重信息不對(duì)稱”牟取不正當(dāng)利益。 　　（三）稅收立法的缺失及不夠完善。稅收立法的缺失對(duì)于稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的產(chǎn)生也有其深刻的原因： 　　1、稅收實(shí)體法有關(guān)要素難以準(zhǔn)確把握。我國現(xiàn)行稅收實(shí)體法主要是由各稅種單行法律、行政法規(guī)、規(guī)章組成，有些稅種的征稅要素，法律、行政法規(guī)和規(guī)章并沒有作出具體而明確的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)時(shí)自由裁量權(quán)過大，主觀因素很容易左右最終的征稅結(jié)果，這就違背了稅收法定主義的原則，勢(shì)必引起稅收爭議而產(chǎn)生執(zhí)法危機(jī)。 　　2、稅收規(guī)范性文件制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)。就廣義的稅法體系而言，稅收規(guī)范性文件處于最末的位置，其法律效力最低；而狹義的稅法體系則僅指由國家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅收規(guī)范性文件不屬于狹義的稅法范疇，一般都是作為對(duì)稅收實(shí)體法的補(bǔ)充和解釋而存在。由于部分稅收規(guī)范性文件在內(nèi)容上存在漏洞，制定上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，以致前后矛盾，銜接性差，影響了實(shí)體法的實(shí)施效果。而稅務(wù)案件一旦進(jìn)入行政訴訟階段，人民法院對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，僅以法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章只能作為參照，由此，規(guī)范性文件對(duì)稅收實(shí)體法所作的解釋或者補(bǔ)充在行政訴訟中是沒有效力的，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，可能導(dǎo)致執(zhí)法危機(jī)。 　　3、稅收程序法有些規(guī)定過于原則，不利于操作。在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，《稅收征管法》仍存在一些模糊空間，如：對(duì)關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整查補(bǔ)的稅款是否加收滯納金；對(duì)納稅人不屬計(jì)算錯(cuò)誤但未足額申報(bào)納稅行為，稅款追征時(shí)效如何掌握等等都未明確，使稅務(wù)執(zhí)法陷于執(zhí)法“亂作為”或“執(zhí)法不作為”尷尬局面中，并可能遭遇執(zhí)法危機(jī)。 　　（四）稅收征管機(jī)制等方面的系統(tǒng)原因。由于稅收征管機(jī)制及外部干預(yù)等方面的系統(tǒng)原因從而導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)主要有： 　　1、稅收征管機(jī)制不健全。從“征管查”的辯證關(guān)系來看，征收是目的，管理是基礎(chǔ)，稽查是保證。但是在實(shí)際運(yùn)作中，存在征管查職權(quán)范圍劃分不清、溝通不暢等問題。由于職能的分立，征管查之間信息交流渠道不暢，相關(guān)涉稅信息無法在各部門之間有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，影響了涉稅違法行為的打擊力度，形成大量走逃戶和非正常戶，形成執(zhí)法危機(jī)。另外，稅務(wù)與工商、銀行、金融等部門之間，國、地稅之間及不同地域稅務(wù)部門之間由于同樣存在信息不共享、交流不及時(shí)等問題，也會(huì)影響稅收?qǐng)?zhí)法的打擊力度，造成工作的被動(dòng)。 　　2、來自各方面的干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。由于受地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、社會(huì)就業(yè)等的壓力，許多地方政府遵循“惟經(jīng)濟(jì)論”、“惟GDP論”這一片面的工作思路，而稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方政府存在著種種學(xué)校，特別是在稅源、經(jīng)費(fèi)、建設(shè)上對(duì)地方政府依賴性增強(qiáng)，對(duì)政府的“愿望”、“大局”常常采取合作的態(tài)度，政府一些走在法律邊緣的“保護(hù)”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收?qǐng)?zhí)法增添了法律風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)最終都只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)來承擔(dān)。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下，稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上，行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著執(zhí)法的公平。 　　3、稅收?qǐng)?zhí)法行為受到多層次的監(jiān)督和制約，增加了執(zhí)法危機(jī)。隨著稅收收入在國家財(cái)政收入中所占比重的日益增大，稅收?qǐng)?zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，受到各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、人民檢察機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的密切關(guān)注。社會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員的監(jiān)督力度增大，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的執(zhí)法水平更高，執(zhí)法尺度更嚴(yán)。 　　三、稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)化解 　　對(duì)策稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的化解是國家稅務(wù)管理機(jī)制的重要組成部分，也是依法治稅、稅收法治的根本保證。對(duì)此，美國著名行政法學(xué)家懷特指出，由于在行政運(yùn)行中存在著濫用權(quán)力、違法亂紀(jì)、侵犯公民權(quán)利、管理無力、不負(fù)責(zé)任等不良情形，容易導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，因此有必要發(fā)展完善相應(yīng)的對(duì)策機(jī)制，以便對(duì)行政系統(tǒng)實(shí)施有效的監(jiān)督，確保其高效地運(yùn)作，同時(shí)也“確保行政官吏之行為，不僅使之與法律相協(xié)調(diào)，且同樣與公民之目的及心理相切合” .我們可以通過事前溝通、制定完備的危機(jī)應(yīng)中國管理預(yù)案等方式來將危機(jī)帶給稅務(wù)部門的損失降到最低；此外，危機(jī)一旦發(fā)生，稅務(wù)部門更要學(xué)會(huì)有效溝通、學(xué)會(huì)應(yīng)對(duì)和化解危機(jī)；將危機(jī)轉(zhuǎn)化為稅務(wù)事業(yè)發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)。 　　對(duì)策之一：制定危機(jī)應(yīng)中國管理預(yù)案危機(jī)管理又叫應(yīng)中國管理，危機(jī)管理如果沒有事先準(zhǔn)備就會(huì)在危機(jī)發(fā)生時(shí)容易出錯(cuò)。制定危機(jī)應(yīng)中國管理預(yù)案，對(duì)我們提高危機(jī)反應(yīng)的質(zhì)量和效率是非常必要的。面對(duì)有可能發(fā)生的稅務(wù)執(zhí)法危機(jī)，我們可以采取的措施包括有回避、順應(yīng)和合作，采取那種措施，決定了我們能否在危機(jī)發(fā)生的時(shí)候，有效地化解危機(jī)，解決危機(jī)。在當(dāng)今以和諧為主旋律的社會(huì)中，以溝通、協(xié)調(diào)的合作態(tài)度去解決行政執(zhí)法危機(jī)應(yīng)該是我們的首選。我們可以通過與納稅人溝通、與上級(jí)有關(guān)部門協(xié)調(diào)、與司法部門協(xié)商，以及在一些對(duì)自己不重要而于對(duì)方很重要的問題上做出一些讓步等等來化解執(zhí)法危機(jī)，避免行政敗訴以及被追究執(zhí)法責(zé)任的發(fā)生。特別是危機(jī)發(fā)生之后，面對(duì)納稅人或外部監(jiān)督單位，我們要說什么，由誰來說，用什么樣的方法去說，我們又如何去控制或爭取最好的傳播效果、溝通效果。因此，制定危機(jī)應(yīng)中國管理預(yù)案十分必要。 　　具體而言，制定危機(jī)應(yīng)中國管理預(yù)案應(yīng)把握以下原則：首先應(yīng)分清責(zé)任，然后采取相應(yīng)對(duì)策。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)無責(zé)任，危機(jī)完全是納稅人引起，應(yīng)采取速戰(zhàn)速?zèng)Q策略，盡快書面回復(fù)納稅人說明問題。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)完全責(zé)任，應(yīng)采取以退為進(jìn)策略，首先書面承諾公正處理問題，其次采取措施制止事態(tài)蔓延，最后勇于公開檢討挽回影響。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)部分責(zé)任，應(yīng)采取社會(huì)協(xié)商策略，首先邀請(qǐng)公正第三方認(rèn)定責(zé)任，其次選擇納稅人的“意見領(lǐng)袖”進(jìn)行平等協(xié)商，最后主動(dòng)改進(jìn)不足推動(dòng)工作。通過上述應(yīng)對(duì)策略的采取，以理服人、以情感人、以法攝人，最終目的是化解危機(jī)、渡過難關(guān)、解決問題。 　　對(duì)策之二：建立危機(jī)預(yù)警機(jī)制客觀上任何一個(gè)組織都存在著各種問題和缺陷，這些問題和缺陷如果得不到妥善解決，量變到質(zhì)變，在一定的誘因引誘下，就會(huì)成為危機(jī)的易發(fā)部位、頻發(fā)部位。我們可以通過日常的制度化管理，事前監(jiān)控加以控制，即令所有的稅務(wù)人員對(duì)危機(jī)的頻發(fā)部位、易發(fā)部位保持高度的敏感性，有良好的危機(jī)意識(shí)、良好的危機(jī)反應(yīng)能力。要做到這一點(diǎn)，就要事前進(jìn)行各種危機(jī)的培訓(xùn)、教育，提高全體稅務(wù)人員的危機(jī)意識(shí)，完善稅務(wù)執(zhí)法機(jī)制，控制和減少稅務(wù)危機(jī)的發(fā)生。 　　一是提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)，提升化解危機(jī)能力。要對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行“法治”教育和“執(zhí)法危機(jī)”警示教育，深化稽查干部執(zhí)法危機(jī)的意識(shí)，使其對(duì)自己的工作有一個(gè)更高層次的認(rèn)識(shí)。因此，強(qiáng)化有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提升稅收?qǐng)?zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是最終達(dá)到防范稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)目的的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)內(nèi)容包括兩方面：一是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，這是日常稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，只有透徹掌握了稅法知識(shí)，才能提高業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平，避免因執(zhí)法不到位造成玩忽職守，或者在越權(quán)執(zhí)法形成濫用職權(quán)；二是執(zhí)法過錯(cuò)及違規(guī)、違紀(jì)、違法行為處理的相關(guān)規(guī)定，這是稅收?qǐng)?zhí)法人員應(yīng)努力避免觸到的“高壓線”。明確稅務(wù)人員只有熟知不規(guī)范執(zhí)法的相關(guān)責(zé)任，才能更加自覺地規(guī)范執(zhí)法，有效減少和防范稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)的發(fā)生。 　　二是完善執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，加大內(nèi)部懲處力度。必須進(jìn)一步完善內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制。要做好崗位職責(zé)與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序；提前發(fā)現(xiàn)因執(zhí)法過程不銜接、難以操作可能導(dǎo)致的管理漏洞和監(jiān)控不力，及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)和修正，減少系統(tǒng)潛在危機(jī)；繼續(xù)強(qiáng)化評(píng)議考核，充分發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的功效，建立起以稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為核心的目標(biāo)管理考核機(jī)制；嚴(yán)格過錯(cuò)責(zé)任追究，加大內(nèi)部懲處力度，以促進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，從“要我規(guī)范”到“我要規(guī)范”上轉(zhuǎn)變，有效地防止權(quán)力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，化解執(zhí)法危機(jī)。 　　對(duì)策之三：建立健全危機(jī)化解運(yùn)行機(jī)制建立健全危機(jī)化解運(yùn)行機(jī)制主要要求稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新稅務(wù)管理機(jī)制，促進(jìn)依法行政。 　　一是開展事前防范。建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機(jī)制，定期對(duì)正在適用的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進(jìn)行審視，對(duì)稅制缺陷和稅收政策漏洞，積極向上級(jí)提出對(duì)策措施，以規(guī)范稅法解釋，維護(hù)稅法的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性與嚴(yán)肅性，保證稅收?qǐng)?zhí)法有法可依，避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，進(jìn)而導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。針對(duì)一些法律法規(guī)沒有明確或比較原則的條文，在征管稽查工作中難以把握的情況，建立疑難事項(xiàng)會(huì)商制度，化解執(zhí)法危機(jī)。 　　二是以大集中核心系統(tǒng)為依托，建立稽查員平臺(tái)，通過信息技術(shù)將涉及稽查管理的各種特定信息整合到一個(gè)工作平臺(tái)去，圍繞提高稽查工作質(zhì)量和工作效率，按照案件任務(wù)管理、案源信息管理、查帳事項(xiàng)管理、綜合管理設(shè)置四大功能模塊，通過信息平臺(tái)下達(dá)具體的工作事項(xiàng)、職責(zé)要求、工作流程和考核標(biāo)準(zhǔn)，形成面向操作層、管理監(jiān)控層、決策支持層的全方位稽查信息資源服務(wù)體系，與稅收管理員平臺(tái)一起實(shí)現(xiàn)征稽有效銜接，通過信息數(shù)字化來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的精細(xì)化，從而達(dá)到提升稅收管理工作效能，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，形成“及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)反饋問題，及時(shí)溝通信息，及時(shí)進(jìn)行查處”的高速運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，確保各職能部門在稅務(wù)執(zhí)法活動(dòng)中的有序性和高效性，最大限度化解執(zhí)法危機(jī)。 　　三是在稅務(wù)稽查中推行審核式稽查工作底稿，通過統(tǒng)一規(guī)范審核程序、步驟和方法，糾正人的主觀判斷和隨意性造成的偏差；通過確定審核要點(diǎn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程可能涉及的稅收問題，進(jìn)行較為全面的揭示性審核，使稽查工作的深度和廣度都得到了保證；通過工作底稿能夠具體反映稽查人員的工作過程以及稽查質(zhì)量，為考核稽查員提供了監(jiān)控和約束的標(biāo)準(zhǔn)，使稽查人員在不廉政、不作為問題上“不能為”。 　　四是建立分類管理的納稅評(píng)估工作指引，構(gòu)建納稅評(píng)估指標(biāo)體系和預(yù)警指標(biāo)體系；建立一套中介機(jī)構(gòu)中國質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，完善對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次的分類管理措施，完善監(jiān)督機(jī)制；將征收管理延伸到與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)、與稅收有關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)，掌握企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的核算體系，掌握企業(yè)的經(jīng)營特性，掌握企業(yè)的重大生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，以避免因疏于管理而造成的稅收流失。 　　五是加大稅收辦稅事項(xiàng)公開，公開期限、流程并及時(shí)通報(bào)結(jié)果；細(xì)化操作規(guī)程，規(guī)范減免程序，減少稅管員人為操作空間；逐步取消內(nèi)部減免稅名額控制，依法審批。 　　對(duì)策之四：建立危機(jī)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制建立危機(jī)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須做好以下工作： 　　在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，我們要做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會(huì)各界對(duì)稅收工作的理解和支持，形成群眾性協(xié)稅護(hù)稅體系，共同維護(hù)稅收秩序，營造良好的稅收環(huán)境，化解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法危機(jī)。一方面，要有效地利用各種媒體，普及稅收法律知識(shí)，增強(qiáng)社會(huì)各界的依法納稅意識(shí)，使稅收法制建設(shè)與人民群眾的法制觀念逐步協(xié)調(diào)。將稅收?qǐng)?zhí)法行為、程序、時(shí)限置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，塑造良好的稅收?qǐng)?zhí)法形象，這樣，可以取得納稅人的理解和支持，有效減少稅收?qǐng)?zhí)法中可能出現(xiàn)的矛盾和沖突。同時(shí)，深化與國稅、工商、房管、海關(guān)、銀行、中介等部門的合作層次與內(nèi)容，切實(shí)利用好地方政府協(xié)稅護(hù)稅機(jī)構(gòu)的作用，以取得相關(guān)部門的配合和支持。另一方面要加強(qiáng)和紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察、公安、法院協(xié)調(diào)溝通，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決，從而化解外部稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)，共同構(gòu)建和諧、互動(dòng)的良好征稅環(huán)境。 　　1、楊柯 楊寬：《規(guī)范履行稅收職責(zé)－規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)》，蘭州市國家稅務(wù)局中國（2007-09-05）。 　　2、霍志遠(yuǎn)　劉翠珍：《防微杜漸勝于亡羊補(bǔ)牢—淺談稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之防范》，河北省國家稅務(wù)局中國（2007-12-17）。 　　3、謝少卿：《如何防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)》，《中國稅務(wù)報(bào)》。 　　4、陳瑞蓮 蔡立輝：《公共行政》

　　前不久，國務(wù)院法制辦就《中華人民共和國稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》向全社會(huì)公開征求意見，引起了眾多納稅人和學(xué)者的關(guān)注。其中，對(duì)納稅評(píng)估能不能寫入稅收征管法，引發(fā)諸多爭議。　　支持者認(rèn)為，納稅評(píng)估作為稅源專業(yè)化管理的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)寫入稅收征管法。從立法層級(jí)來看，《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》只是國家稅務(wù)總局印發(fā)的規(guī)范性文件，依據(jù)部門規(guī)范性文件來作出具體行政行為，法律效力低，極易引發(fā)納稅爭議。因此，將其提升為法律，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步依法行政，推進(jìn)納稅評(píng)估工作，促進(jìn)納稅遵從。　　從實(shí)踐來看，自國家稅務(wù)總局2005年印發(fā)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》以來，納稅評(píng)估已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化納稅服務(wù)的一項(xiàng)重要措施。特別是自以加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以實(shí)施信息管稅為依托，以實(shí)行分類分級(jí)管理為基礎(chǔ)，以核查申報(bào)納稅真實(shí)性、合法性為重點(diǎn)的稅源專業(yè)化管理以來，稅源管理的全過程體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理理念，這就需要通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系和評(píng)估模型及風(fēng)險(xiǎn)特征庫，采取納稅輔導(dǎo)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等應(yīng)對(duì)措施，來促進(jìn)信息管理，提高稅收征管效率。因此，納稅評(píng)估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，理應(yīng)和稅務(wù)稽查一樣在稅收征管法中得到明確。　　反對(duì)者則認(rèn)為，納稅評(píng)估只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)內(nèi)部管理制度，不應(yīng)當(dāng)寫入稅收征管法。《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》明確，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷。可見，納稅評(píng)估只是一個(gè)判斷，是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取進(jìn)一步征管措施前的管理行為，對(duì)納稅人而言不具有實(shí)質(zhì)性的影響。同時(shí)，《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》還明確了納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)給納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。由此可見，納稅評(píng)估對(duì)納稅人尚未產(chǎn)生具有法律意義的行政行為。　　從實(shí)踐來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅評(píng)估作為一項(xiàng)管理制度，將判斷為高風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估報(bào)告作為稽查選案的一個(gè)重要來源，將判斷為低風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估報(bào)告作為稅源管理部門的管理事項(xiàng)，并建立了相關(guān)的評(píng)估考核體系。因此，納稅評(píng)估只是稅收征管過程中的一個(gè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)過程，只需要通過內(nèi)部流程來進(jìn)一步明確和規(guī)范，無需上升到法律層面來明確。　　筆者認(rèn)為，納稅評(píng)估是否應(yīng)寫入稅收征管法，關(guān)鍵取決于其在稅收征管中的地位和作用，取決于是否符合稅收征管法的立法原則。　　首先，隨著新一輪征管改革的逐步推進(jìn)，納稅評(píng)估的定位也在發(fā)生變化，國家稅務(wù)總局重新規(guī)范的稅收征管基本程序，包括申報(bào)納稅、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、強(qiáng)制征收、法律救濟(jì)五個(gè)方面，將納稅評(píng)估確定為其中重要的一項(xiàng)。同時(shí)，在以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理模式下，納稅評(píng)估還承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要任務(wù)，可以說征管改革將納稅評(píng)估工作已經(jīng)提升到了一個(gè)新的高度。　　其次，納稅評(píng)估的過程雖然對(duì)納稅人不產(chǎn)生法律意義的影響，但《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十七條規(guī)定，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為對(duì)申請(qǐng)人的權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響的，應(yīng)當(dāng)告知其申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利、行政復(fù)議機(jī)關(guān)和行政復(fù)議申請(qǐng)期限。因此，納稅評(píng)估作為一項(xiàng)管理和服務(wù)措施，極有可能會(huì)對(duì)納稅人的權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致復(fù)議和訴訟的可能。　　再次，根據(jù)稅收征管法立法原則，納稅評(píng)估雖然作為一項(xiàng)內(nèi)部管理制度，但其有利于幫助納稅人自查自糾涉稅問題，降低稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)信息管稅能力、降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、減少稅款流失，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。　　基于此，筆者認(rèn)為，納稅評(píng)估應(yīng)該寫入稅收征管法。不過，考慮到當(dāng)前評(píng)估制度尚未完善，評(píng)估工作的定位尚未明晰，納稅評(píng)估工作程序和后續(xù)處理尚存在瑕疵，一些地方評(píng)估和稽查的職能尚未完全厘清，個(gè)別地方存在依據(jù)稅收任務(wù)實(shí)施納稅評(píng)估以及評(píng)估部門和稽查部門爭奪稅源的情況，還有必要對(duì)納稅評(píng)估進(jìn)一步加以規(guī)范。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步探索實(shí)踐納稅評(píng)估新思路、加強(qiáng)制度建設(shè)、培養(yǎng)建立評(píng)估專業(yè)團(tuán)隊(duì)，確定考核機(jī)制，切實(shí)提高納稅評(píng)估水平，并建立完善的納稅評(píng)估工作體系和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。等時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再將納稅評(píng)估寫入稅收征管法。

請(qǐng)參抄考:國說總局的”增值襲稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)（試行）”:http://www.csj.sh.gov.cn/gb/csj/csfg/sw/zzs/userobject7ai19952/00000000.doc

這個(gè)指標(biāo)可不好整呀.
要有同一企業(yè)不同期間的.
還要有不同行業(yè).不同行業(yè)期間的.
你這個(gè)軟件的這些指標(biāo)最好是能夠自動(dòng)更新的.
不然這個(gè)軟件就沒有什么用.
不然還不如自己EXCEL設(shè)計(jì)一個(gè)用呢.

根據(jù)稅源管理專業(yè)化管理的工作要求，納稅評(píng)估專業(yè)化是稅源專業(yè)化管理的重要組成部分。只有實(shí)施納稅評(píng)估專業(yè)化管理模式，各部門之間協(xié)調(diào)一致,充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的管理效果,才能真正有效整合征管資源、促進(jìn)征管質(zhì)量和效率的提升。

　　（一）成立高素質(zhì)的評(píng)估專業(yè)隊(duì)伍。納稅評(píng)估是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，特別是評(píng)估分析后對(duì)納稅人的約談，難度很大，要在不使用稽查情況下，讓納稅人服氣、繳稅，需要有過硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力。盡管納稅評(píng)估是稅收管理員的一項(xiàng)職責(zé)，但稅收管理員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，一方面有些干部不具備納稅評(píng)估的能力，另一方面，稅收管理員除納稅評(píng)估工作外，還須承擔(dān)企業(yè)的各類涉稅管理事項(xiàng)，日常管理事務(wù)較多，難于確保有充足的時(shí)間和精力去專門從事納稅評(píng)估工作。因此，從這一角度看稅收管理員全員評(píng)估不利于評(píng)估質(zhì)量的提高。建議針對(duì)納稅評(píng)估的工作特點(diǎn)和干部業(yè)務(wù)素質(zhì)，在一個(gè)稅務(wù)分局（所）設(shè)立相對(duì)穩(wěn)定專業(yè)評(píng)估崗，抽選業(yè)務(wù)水平強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、計(jì)算機(jī)操作熟練的業(yè)務(wù)骨干，專門全局的從事評(píng)估工作，增強(qiáng)評(píng)估力量，這是提高納稅評(píng)估質(zhì)量和效率的重要保證。同時(shí)，還要健全對(duì)評(píng)估人員經(jīng)常性培訓(xùn)機(jī)制，特別是強(qiáng)化各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等系統(tǒng)培訓(xùn)，不斷提高納稅評(píng)估人員的綜合素質(zhì)和評(píng)估能力。

　　（二）規(guī)范評(píng)估流程和操作。突出狠抓“四規(guī)范”，即：規(guī)范評(píng)估執(zhí)法程序，規(guī)范評(píng)估文書和評(píng)估報(bào)告審理，規(guī)范案件移送（對(duì)評(píng)估案件達(dá)到移送稽查標(biāo)準(zhǔn)的，堅(jiān)決移送稽查局進(jìn)一步查處）,規(guī)范評(píng)估與稽查的關(guān)系，消除評(píng)估是“協(xié)商式稽查”、必須到戶檢查的誤區(qū)，按照規(guī)范的程序和要求，重在通過對(duì)納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)的案頭分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；通過對(duì)納稅人的約談舉證，排除疑點(diǎn)和發(fā)現(xiàn)問題。

　　（三）完善和充實(shí)評(píng)估指標(biāo)模型。深化分行業(yè)數(shù)據(jù)采集、分析，應(yīng)用稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結(jié)合本地實(shí)際不斷完善充實(shí)行業(yè)評(píng)估指標(biāo)、預(yù)警值和評(píng)估模型。通過部門間的聯(lián)動(dòng)、整合，逐步形成具有針對(duì)性、系統(tǒng)性和時(shí)效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評(píng)估分析指標(biāo)體系和評(píng)估模型體系。

　　（四）創(chuàng)新納稅評(píng)估方式方法。以行業(yè)評(píng)估、稅種評(píng)估為重點(diǎn)，分別強(qiáng)化年度稅負(fù)評(píng)估和多稅種聯(lián)動(dòng)評(píng)估；結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核查，針對(duì)性組織區(qū)域評(píng)估、季度評(píng)估、月度評(píng)估；重視并隨時(shí)加強(qiáng)案頭分析工作，提升評(píng)估的實(shí)效性；分階段開展納稅評(píng)估案例點(diǎn)評(píng)、優(yōu)秀案例評(píng)比活動(dòng)，把工作考評(píng)和案例交流培訓(xùn)結(jié)合起來，切實(shí)提高干部技能，促進(jìn)評(píng)估深化。

　　（五）優(yōu)化評(píng)估服務(wù)促和諧。納稅評(píng)估的核心任務(wù)是幫助納稅人查找問題、防范風(fēng)險(xiǎn),寓管理于服務(wù)之中,進(jìn)而提高稅法遵從度和稅收征收率,這是納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查、評(píng)估分局與管理分局的顯著區(qū)分標(biāo)志。在準(zhǔn)確定位評(píng)估工作的基礎(chǔ)上,應(yīng)盡可能實(shí)現(xiàn)評(píng)估成果的知識(shí)管理,由此及彼地運(yùn)用到其他同類企業(yè),起到示范作用,努力促成稅源管理從“能動(dòng)式管理”向“標(biāo)準(zhǔn)化管理”的轉(zhuǎn)變,淡化組織收入職能,“零補(bǔ)稅”才是評(píng)估工作的真正目標(biāo)。

　　（六）健全評(píng)估督查評(píng)價(jià)體系。在嚴(yán)格評(píng)估責(zé)任追究制和考核制基礎(chǔ)上，一是完善復(fù)核復(fù)查制度。由業(yè)務(wù)科室對(duì)基層評(píng)估完成情況進(jìn)行復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核評(píng)估資料的完整性與規(guī)范性，評(píng)估程序的合規(guī)性與有序性，數(shù)據(jù)分析的針對(duì)性與有效性，在復(fù)核基礎(chǔ)上，每月抽取一定比例的評(píng)估企業(yè)上門復(fù)查，復(fù)查結(jié)果列入月度績效考核。二是定期開展評(píng)析交流。建立“問題分析講解—領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)決策—部門采取措施—領(lǐng)導(dǎo)小組抓好督查—解決存在問題”的良性循環(huán)機(jī)制，有效提升評(píng)估入庫稅款、評(píng)估規(guī)范操作、評(píng)估資料上報(bào)、評(píng)估工作任務(wù)落實(shí)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降低等五項(xiàng)工作績效。

　　（七）建立科學(xué)有效評(píng)估聯(lián)動(dòng)機(jī)制。納稅評(píng)估作為現(xiàn)代稅收征管體系的一個(gè)重要組成部分，與稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)有著密不可分的聯(lián)系，但其本身又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)節(jié)，建立一套健全、有效的評(píng)估機(jī)制是促進(jìn)納稅評(píng)估協(xié)調(diào)運(yùn)行的客觀要求。要進(jìn)一步完善評(píng)估工作的組織形式，理順、規(guī)范納稅評(píng)估與稅收分析、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)之間的流程關(guān)系，建立健全“四位一體”聯(lián)動(dòng)的組織體系。特別是在當(dāng)前稅源嚴(yán)重匱乏的形勢(shì)下，要致力通過加強(qiáng)以納稅評(píng)估為主要手段的稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的良性聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)稅源管理質(zhì)量提高。一方面，提升稅源監(jiān)控、稅收分析、稅收稽查水平促進(jìn)納稅評(píng)估。根據(jù)企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)類別等因素，合理劃分稅源監(jiān)控的職責(zé)和重點(diǎn)，實(shí)施分級(jí)分類監(jiān)控；規(guī)范管理員稅源巡查的項(xiàng)目、內(nèi)容、下戶頻率和工作底稿制度，將稅源監(jiān)控的工作要求落實(shí)到崗、分解到人；依托信息化手段實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控方式的轉(zhuǎn)變，把稅源管理與稅收分析緊密銜接起來，逐步實(shí)現(xiàn)主要依靠稅收分析成果開展有針對(duì)性的稅源監(jiān)控；整合簡化各類調(diào)查核查等事務(wù)性工作，避免涉稅信息重復(fù)采集和稅收管理員重復(fù)下戶，使稅收管理員能夠集中精力加強(qiáng)稅源管理；改變對(duì)異常票證、異常指標(biāo)按單一項(xiàng)目進(jìn)行核查的簡單作法，實(shí)施按戶歸集分析異常項(xiàng)目，根據(jù)異常項(xiàng)目的發(fā)生頻度和風(fēng)險(xiǎn)度大小，把核查工作和稅源監(jiān)控分析結(jié)合起來，據(jù)以精選評(píng)估對(duì)象；積極發(fā)揮稅務(wù)稽查的促進(jìn)作用，按照準(zhǔn)確選案、重點(diǎn)打擊的要求，形成以查深化評(píng)估的良性互動(dòng)。另一方面，整合信息系統(tǒng)功能，提高征管數(shù)據(jù)分析及綜合應(yīng)用能力。進(jìn)一步完善“四位一體”管理信息系統(tǒng)，增加聯(lián)動(dòng)綜合管理功能；應(yīng)加快稅收管理員平臺(tái)的搭建，強(qiáng)化對(duì)“四位一體”系統(tǒng)功能的基礎(chǔ)支持；優(yōu)化數(shù)據(jù)提交整合發(fā)布平臺(tái)，重點(diǎn)強(qiáng)化稅收分析、預(yù)警監(jiān)控、查詢分析、數(shù)據(jù)發(fā)布、報(bào)表處理等功能，規(guī)范數(shù)據(jù)發(fā)布，提高整體工作效能。

請(qǐng)參考

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的真實(shí)性和合理性做出定性和定量的判斷，評(píng)價(jià)和估算納稅人的納稅能力，并采取進(jìn)一步管理措施的管理行為。納稅評(píng)估的主要任務(wù)是查找征管的漏洞和發(fā)現(xiàn)偷稅嫌疑人。其基本定位在管理和服務(wù)上，從形式上來說主要是一種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查，側(cè)重稅源管理，對(duì)納稅人的無知性稅收不遵從或操作錯(cuò)漏行為進(jìn)行糾錯(cuò)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的偷稅嫌疑人移交稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查處。
一、對(duì)納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的認(rèn)識(shí)及定位
要建立符合稅收發(fā)展需要的納稅評(píng)估體系，首先要解決納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的認(rèn)識(shí)及定位問題。
（一）納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)及定位問題。近年來，為適應(yīng)推進(jìn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提高稅收征管質(zhì)量和效率，全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極開展了納稅評(píng)估工作。在“數(shù)據(jù)采集—稅源監(jiān)控—稅收分析—納稅評(píng)估—稅務(wù)稽查‘五位一體’”的橫向互動(dòng)機(jī)制中，納稅評(píng)估是銜接稅收分析與稅務(wù)稽查的重要中間環(huán)節(jié)，其工作的好壞與稅務(wù)稽查的工作壓力大小有著直接的關(guān)系。
目前納稅評(píng)估基本定位在管理和服務(wù)上，從形式上來說主要是一種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查；但實(shí)際工作方式類似稅務(wù)稽查，在手段采用和實(shí)際效果上又不如稽查；在評(píng)估人員看來，納稅評(píng)估工作是通過資料分析、評(píng)估約談、下戶調(diào)查等方式查找稅收問題，與以前的日常管理檢查、稽核評(píng)稅差別不大，只是方式程序有所改變。同時(shí)，評(píng)估人員雖知道納稅評(píng)估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)內(nèi)部工作管理規(guī)定，是一種內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒有執(zhí)法約束力。但在實(shí)際評(píng)估及習(xí)慣操作中，部分評(píng)估人員仍與原來日常稅務(wù)檢查一樣作為，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問題的方向發(fā)展，忽視了納稅評(píng)估的職權(quán)。有些評(píng)估人員受管理服務(wù)定位、非執(zhí)法行為概念等相關(guān)因素約束，缺乏深入挖掘和分析問題的動(dòng)力，沒能全面發(fā)揮主動(dòng)管理監(jiān)控職能，工作開展不盡理想。
（二）稅務(wù)稽查的認(rèn)識(shí)定位問題。一位世界貨幣基金組織的專家如是說：稅務(wù)稽查的功能關(guān)鍵是震懾納稅人，使得納稅人不敢肆意偷稅。稅務(wù)稽查側(cè)重執(zhí)法打擊，針對(duì)納稅人故意性的稅收不遵從行為，即對(duì)偷、逃、騙、抗稅和其他需要立案查處的稅收違法行為進(jìn)行重點(diǎn)打擊。稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道防線，但我們不能就集中重兵把守，對(duì)每個(gè)納稅人進(jìn)行檢查，以稽查代替征收，如果那樣的話，稅收征管改革也就是“星星還是那個(gè)星星，月亮還是那個(gè)月亮”。我們稅務(wù)管理的各環(huán)節(jié)都要重視對(duì)偷稅嫌疑人的發(fā)現(xiàn)，通過這樣的機(jī)制，使每個(gè)偷稅者可能受到潛在稽查威脅，關(guān)鍵是可能受到懲罰。我們的稽查威脅，關(guān)鍵是可能受到懲罰。我們的稽查覺得人手不夠，筆者認(rèn)為，如果不是指導(dǎo)思想和效率的問題，那就是其他部門的介入不夠，特別是納稅評(píng)估環(huán)節(jié)做得不好。發(fā)現(xiàn)誰是偷稅者比查清他究竟偷了多少稅更重要。
二、納稅評(píng)估流程的構(gòu)筑
規(guī)范的、符合稅收發(fā)展需要的納稅評(píng)估操作流程是納稅評(píng)估成效的保證。現(xiàn)行國家稅務(wù)總局制定的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》及省局制定的《納稅評(píng)估工作試行辦法》等規(guī)定，日常稅源管理崗稅收分析中發(fā)現(xiàn)導(dǎo)常的納稅戶轉(zhuǎn)給納稅評(píng)估崗，起動(dòng)納稅評(píng)估程序，納稅評(píng)估具體流程為：評(píng)估分析—約談舉證—下戶調(diào)查—結(jié)果反饋（含移送稽查）。筆者調(diào)查分析后認(rèn)為，應(yīng)將稽查的責(zé)成自查環(huán)節(jié)，提前至納稅評(píng)估流程中，新的納稅評(píng)估流程應(yīng)是為：評(píng)估分析—責(zé)成自查—評(píng)估再分析—約談舉證—下戶調(diào)查—結(jié)果反饋（包括終結(jié)評(píng)估和移送稽查）。將責(zé)成自查提前的理由有以下三方面：
（一）責(zé)成自查削弱了稽查的威懾力。責(zé)成自查主要是針對(duì)納稅人的無知性稅收不遵從的情況，給予納稅人一個(gè)自查自糾的機(jī)會(huì)。在總局未提出納稅評(píng)估和征管缺位的時(shí)期，為稽查工作的順利開展、緩和稽查與被查對(duì)象的矛盾都起到了積極而有效的作用，同時(shí)責(zé)成自查對(duì)故意性的稅收不遵從納稅人打擊的弱化，也不可避免的削弱了稽查的威懾力。現(xiàn)今，征管逐步強(qiáng)化、納稅評(píng)估體系也逐步建立，責(zé)成自查前移符合證管改革的大趨勢(shì)。
（二）責(zé)成自查的非現(xiàn)場(chǎng)檢查性質(zhì)，決定它更適合存在于納稅評(píng)估環(huán)節(jié)。納稅評(píng)估是一種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查，責(zé)成自查也屬于同一性質(zhì)的檢查，并且都不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，均側(cè)重于對(duì)納稅人無知性稅收遵從的糾錯(cuò)。因此，責(zé)成自查更適合于納稅評(píng)估環(huán)節(jié)。
（三）將責(zé)成自查前移至納稅評(píng)估環(huán)節(jié)，有利于強(qiáng)化納稅評(píng)估工作，也有利于提高稽查的威懾力。在評(píng)估過程中有責(zé)成自查，納稅人會(huì)對(duì)納稅評(píng)估工作更加重視，評(píng)估階段問題不暴露，就只有等著給稽查懲罰（補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款）了。現(xiàn)階段，納稅人還存在僥幸心理，即使被評(píng)估崗移送稽查查處，在稽查環(huán)節(jié)，納稅人還有自查補(bǔ)稅的機(jī)會(huì)（無需被罰）。這不利于強(qiáng)化納稅評(píng)估工作，也不利于稽查威懾力的發(fā)揮。
三、納稅評(píng)估工作需加強(qiáng)的三個(gè)方面
（一）強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評(píng)估工作需要評(píng)估人員既精通稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)，又能熟練操作計(jì)算機(jī)，要求評(píng)估人員能夠依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識(shí)和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對(duì)稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性，并具備較強(qiáng)的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評(píng)估人員進(jìn)行約談或舉證確認(rèn)，所以要求評(píng)估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，有過硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對(duì)評(píng)估人員的綜合素質(zhì)是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。因此，要選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評(píng)估工作才能促進(jìn)評(píng)估工作的發(fā)展。評(píng)估人員要堅(jiān)持學(xué)習(xí)經(jīng)常化，掌握各項(xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算方法。一要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二要適時(shí)組織開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過評(píng)估人員對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使干部的評(píng)估水平在相互探討中得以共同提高。三要加強(qiáng)工作考核，鼓勵(lì)先進(jìn)，帶動(dòng)后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)，培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提升評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。
（二）提高信息采集量，整合信息。納稅評(píng)估受信息質(zhì)量、系統(tǒng)軟件、評(píng)估人員素質(zhì)等諸多因素制約，以能獲取和儲(chǔ)存必要的涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并依托符合工作實(shí)際的評(píng)估信息分析系統(tǒng)。因此，一是建立和完善評(píng)估信息提供機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法律、法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目的具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面；二是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報(bào)為切人點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)和工商、公安、國士、城建、銀行等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善納稅評(píng)估軟件，增加評(píng)析指標(biāo)，如成本利潤率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫存變動(dòng)幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等。同時(shí)，稅政、征管及分局日常稅源管理崗位應(yīng)多下企業(yè)進(jìn)行稅源調(diào)查，采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握不同行業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，根據(jù)業(yè)平均數(shù)據(jù)，合理設(shè)置稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)，與各企業(yè)自動(dòng)對(duì)比查找疑點(diǎn)問題。
（三）高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評(píng)估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，評(píng)估人員應(yīng)在查閱企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等申報(bào)資料以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)其他崗位了解情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況，才能把握約談的主動(dòng)權(quán)。但在實(shí)際工作中，只憑評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業(yè)解釋市場(chǎng)不好，虧本經(jīng)營等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動(dòng)承認(rèn)問題外，評(píng)估人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產(chǎn)工序、出入庫記錄、庫存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對(duì)應(yīng)答理由是否真實(shí)合理進(jìn)行即時(shí)分析反應(yīng)，提出不同看法。巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點(diǎn)深入挖掘不輕易放棄，才不會(huì)被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。