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　　淺析新資產減值會計的問題及對策
　　摘要：資產減值會計處理的有關問題，不僅關系到企業與國家、企業與企業間的利益關系，還直接關系到企業股東與管理層的利益之爭，這些矛盾都直接影響到資產減值會計準則的實施效果。企業真實地計提資產減值，一方面是技術問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業和廣大會計人員自身素質的提高和相關部門人員進行有效的監督管理。
　　關鍵詞：資產減值；確認；內控制度；評估制度

　　一、新資產減值會計存在的問題
　　新會計準則是與我國國情相適應同時又充分與國際會計準則趨同。隨著新資產減值會計的實施，大量的理論研究的深入，它所存在的問題逐步顯示出來。目前，從我國新會計準則中對于資產減值準備的具體規定來看，資產減值會計面臨著如下問題：
　　（一）資產減值準備的確認基礎難以確定
　　資產減值準則針對會計實務中，部分企業以單項資產為基礎而估計的預計未來現金流量十分困難的實際情況，而引入“資產組”的概念。就我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，資產組屬于全新概念，引入資產組的概念將面臨一系列困難。一是資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。二是我國企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。從我國企業的實際管理水平來看，新準則對于資產組的規定要在企業中得到很好的施行有比較大的難度。
　　（二）關于資產減值轉回的問題
　　資產減值準備計提后不能轉回，符合中國遏制財務虛假信息的原則，但與新準則中普遍應用的公允價值有些矛盾，使整個準則體系看來有些不協調。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據和可操作性。會計上主要面臨不能如實反映企業的資產狀況的問題。計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使調整后的資產價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉回己計提的減值準備，也就無法反映資產的真實狀況。
　　（三）較大的專業判斷范圍影響了信息的可靠性
　　計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。二是固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。
　　在運用新會計準則對資產減值進行處理時，仍然要面臨其他諸多的難題。例如，計提減值準備的具體方法有待明確，目前準則中的方法看起來很有道理，但在中國很難操作；預計資產未來現金流量一項內容就會使會計師疲于應付，還可能會形成會計差錯。因此在實務操作中仍需進一步的探討。
　　二、新資產減值會計存在問題的對策建議
　　高質量的會計準則，表現為能為投資者提供有用的信息，而能否達到這個目標，不僅取決于準則本身的質量，還取決于準則是否與環境相適應。新資產減值會計存在問題的對策建議可以從以下方面來探討。
　　（一）進一步健全信息市場和資產價格市場
　　從我國目前的市場環境來看，要素市場對資源的優化配置起到的作用有限，國有資產流動仍在一定程度上受到國家的限制。同時我國目前的信息市場發展中有相當比例信息服務業是隸屬于政府部門，帶有明顯行政色彩，各據勢力范圍，帶來行政性的信息壟斷，相互封鎖造成信息資源嚴重浪費重復，再加上法制建設和市場規范的弱化，導致目前我國尚不能達到定期及時公布各種資產最新市價的目標。要通過信息、價格市場和資產評估體系的完善，企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓公司的資產減值準備的計提有章可循，真正體現會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。
　　（二）完善市場機制和管理制度　　從傳統上看，我國比較注重會計信息的可靠性，而資產減值會計提高了相關性，相對而言降低了可靠性。但是，與其讓虛假資產充斥報表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來得可靠、真實，這也符合實質重于形式的會計基本原則。從此角度講，資產減值會計也是一種提高信息可靠性的有效方法。
　　會計控制不僅具有規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現代企業管理水平，實現企業經營目標具有重要的作用。新的會計準則對“存貨跌價準備”、“固定資產跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產跌價準備”，從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。
　　（三）發展資產評估業，建立全國性的資產專業評估體系
　　資產評估體系的完善，可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓資產減值準備的計提有章可循。要發展資產評估，建立全國性的資產專業評估體系，必須建立比較完善的評估行業法律法規和準則體系，建立健全資產評估機構執業質量控制體系，培養一支適應市場經濟和行業發展要求，具有市場競爭力的資產評估機構和良好職業素質的注冊資產評估師隊伍。
　　知識經濟時代由于技術的更新換代加快，知識更新的周期越來越短，從而任何知識都只有暫時性的意義，在知識經濟或向知識經濟過渡的時代，獲取新知識和新技能成了個人發展的資本。評估業具有智力密集型的特點，這就決定了資產評估是以人為中心、以知識為根本的行業，對知識的更新與變化更敏感、更重視。
　　（四）充分發揮審計的作用
　　新的會計準則體系的發布與實施，也對審計工作提出了更高的要求。注冊會計師的審計可以說是防止企業會計造假的最后一道防線，因此，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度和專業的知識來計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。當注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理，如認為差異不合理，注冊會計師應提請被審計單位調整。通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值準備進行的利潤操縱，保證會計信息質量。
　　（五）適時披露
　　資產減值會計涉及資產價值降低和資產減值引起的損失，關注此信息的是股東、債權人等。信息不對稱使企業的股東難以準確、及時地了解資產的價值及其狀況。為解決這種信息不對稱所產生的不利影響，企業的股東需要這方面的信息；債權人也特別關注資產的現時狀況，如作為質押品資產的現值，一旦資產發生減值，會立刻影響到其償債能力，使企業的償債能力下降，債權人對此項工作十分敏感的。企業的管理當局借此信息可以充分認識企業的不良資產，及時做出經營決策，及時處理確實不能為企業帶來利益的完全過時、部分過時或即將過時的資產，做出繼續使用或出售后再購置其他資產的決策。總之，資產減值信息披露的對象與會計報表信息使用者是相容的，包括現有和潛在的投資者和債權人、經營者及其他信息使用者。
　　就會計信息使用者而言，一般需要以下幾個方面的資產減值信息：減值資產現存的價值及其具體情況；資產減值所影響的當期損益和所有者權益及其具體情況：造成資產減值的原因；確認和計量資產所采用的依據；管理當局對減值資產的處置態度。這些信息應通過強制性的披露來至少滿足使用者決策的要求。

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關于壞賬損失處理的幾點思考
來源：中國論文下載中心 [ 07-02-20 11:53:00 ] 作者：王浩 編輯：studa20

隨著社會主義市場經濟的發展，市場競爭日益激烈，企業為了擴大產品在市場上的占有豐，除了采用優惠價格推銷產品外，大量運用商業信用的發展，企業墊支在應收賬款上的資金逐年增加，應收賬款在流動資金中所占比例日益擴大，“三角債”和應收賬款的長期掛賬，是企業目前最棘手的問題，壞賬損失已呈上升趨勢。對于壞賬的處理問題，會計理論界和實際工作者發表了仁者見仁、智者見智的看法，筆者也擬談幾點思考。

一、對壞賬損失的確認

關于壞賬損失的確認，1993年頒布的新會計制度中，對企業應收賬款規定：因債務人破產或者破產清償后仍然不能收回的應收賬款或因債務人逾期未履行償債義務律過三年仍強不能收回的“應收賬款”便確認為“壞賬損失”。這一規定無疑是正確的，是以客觀存在為前提的。但在實際工作中，情況往往很復雜，對壞賬的確認還不能單純以上述兩條為標準，還要依據事物發展的客觀規律并通過一定程序進行推理分析壞賬是否存在，以避免虛假現象產生，從而減少損失。筆者認為，壞作損失除按規定的一般原則確認外，還應對“壞脹損失”形成的原因進行具體分析，根據成因不同應區別對待，并依據客觀因素按程序來認定。在認定壞賬損失時注意以下幾點：

1．因企業、個體經營者破產所發生的不能收回的賬款，需有債務人所在地人民法院認定或公證機關的司法支書加以證明。個體經營者死亡的又有償債義務的，應有人民法院以其遺產的司法處理意見或公證文書。對其遺產分割時，應優先償還債務，剩余部分可分割；其遺產不足償債時，其死亡人的遺產繼承者應依法承擔償債義務。繼承人無故不履行償債義務的應通過訴訟程序解決，不應受超過三年的時間所限制，也不應輕易確定為“壞賬損失”。

2．對超過三年而未能收回的賬款需有向債務人追索的記錄、人民法院的裁決書作證明。因自然災害或非常事件造成的不能收回的賬款，要有事發當地行政機關的證明或公證文書才能確認為壞賬損失。

3．兩人合伙經營超過三年的債務，合伙人都有償還債務的義務，不應以非主要人員為由而不承擔償債義務，經司法協調處證明確不能收回的賬款，才能認定為“壞賬”。

二、壞賬準備金的計提

新的會計制度規定備抵法計提壞賬損失的方法有三種：銷貨百分比法；應收賬款賬齡分析法；應收賬款余額分析法。目前，我國只規定企業采用應收贓款余擔分析法計提壞賬準備金。應收賬獲余額分析法是依據壞賬損失在應收回款余額中所占百分比的歷史經驗并結合當期實際情況來確定壞賬損失的比率，其計算方法是用比率乘以應收賬躍的余額計算壞賬準備金的估計數。這種方法比較簡單，但它與以前年度的應收賬款是相聯系的，從現實的經濟發展狀況看，該方法存在著一定的局限性。

L．我們目前只限于采用一種方法計提壞賬準備金不利與西方會計制度相銜接。我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制，在進行經濟體制改革過程中，特別是加入“關貿總協定”之后，我國的財務會計制度改革必將與西方會計制度相銜接，而我國只規定企業采用應收賬款余額分析法計提壞賬準備金，與西方采用賬齡分析法計提壞賬準備金存在一定差異。這兩種方法在同一類企業中計算結果是不同的，是不利于我國與西方財會制度相銜接的。

2．應收賬款余額分析法，并不十分符合會計的配比原則。由于應收賬款余額既有本期的，也有上期的，在時間上存在差異，并沒有考慮企業應收賬款的時間長與短，因而計算結果尚不夠精確。而賬齡分析法是按照應收賬改的時間長短劃分階段計算壞賬準備金的，既考慮到應收賬款拖欠時間長短，同時也考慮到應收賬款余額的結構，因此計提壞賬準備金更為精確、合理。因此，我國對企業計提壞賬準備金可允許采用賬齡分析法，也可根據不同企業采用不同的方法。
2、壞隊準備全計提比率存在的問題

我國財務會計制度規定企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備金，其計提的比率各有不同，如農業企業、施工企業、房地產開發企業計提比率為1％；對外經濟合作企業為2％；外商投資企業不超過3％；其他行業按0．3％－0．5％計提壞賬準備金。由于規定計提比率不同，使得采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備金的企業，采用雙重差額計提，許多費用支出標準、所得稅、收益分配比率在無行業差別的情況下，在不同行業采用備抵法計算壞賬損失的企業其稅賦不均，且失去公平競爭的基礎。即使是同行業，由于計提比率不同，也會影響實質上的經營業績相同的企業，而在計算上顯示出業績的數值不同，難以得到較為公正的業績評價，由此會產生不良后果。

1．“合資”及“獨資”企業與國有企業間壞賬提取比率不同，加大了“合資”及“獨資”企業與國有企業間的收益的差異，加大了國民收入分配的不均衡性。其原因是“獨資”、“合資”企業與國有企業間應付風險能力的差距加入。我國現行財會制度規定：農業企業可按年終應收賬款余額的1％計提壞賬準備，工商企業應按應收賬款的0．3％－0．5％計提壞賬準備，對于一般企業來說，如此少的壞賬準備金是難以承擔壞賬帶來的風險的。相同情況下，以“合資”、“獨資”企業計提壞賬準備金可按應收賬款余額的3％計報，有的還更高些。這樣相比較，對“合資”、“獨資”企業發生潛虧的可能性就比較小，應付市場風險能力就較強，而國有企業顯然就處于劣勢地位。

2．壞除準備金計提混亂，造成資金流失和失控，國家收入減少。壞賬準備金制度的建立和實施是遵循“謹慎性原則”的，不能過高估計和過高提取壞賬準備金計提進行監督與管理，以使杜絕企業好賬、活賬計提準備金的現象發生。

3．部分企業依賴壞賬準備金增加企業效益，放松經營管理。企業建立壞賬準備制度的目的是通過減稅讓利手段，增強企業應付突發事件的能力進而支持企業生產。因此，從讓利促生產的角度來看，壞賬準備金對促生產是有積極作用的。但是，在現實經濟生活中，一部分企業改變了國家關于建立壞賬準備金制度的初衷，往往是以此作為增加企業效益的手段。對此，本人認為國家有關部門應進一步加強對有關壞賬準備金制度建立的目的及其精神實質的宣傳，并在實踐中不斷完善這一制度。為了正確執行這一制度，建議國家稅務機關和財政部門監督和協助企業完善財務會計管理，協助企業加強賒銷業務的管理。

四、應采取的對策

1．改進壞賬準備金的核算方法，使之更加合理、完善。具體講，應允許企業采用國際通用的賬齡分析法計提壞賬準備金，與此同時也可采用賒銷百分比法和應收賬款余額百分比法，不能只規定一種方法，可以允許企業根據實際情況選擇其中的一種方法。企業可根據謹慎性與配比的原則，放寬計提壞賬準備金的基數，如對企業的預付款、分期應收款，其他應收款等均可列入計提準備的基數。為了充分反映應收賬款的真實情況，對應收賬款報表應加文字說明。

2．加強對應收賬款的管理。首先應加強發生應收賬款關口的管理，把好賒銷關：一是對企業發生的往來業務要建立商業信譽檔案，對客戶的信用程度有調查，并給劃分等級，根據信用等級來確定銷貨額度，這樣可減少應收賬款。二是加強銷售合同的管理，確定合理信用政策，嚴格銷售合同管理，應做到手續完備。內容齊全，并能夠適應市場價變動來確定信用期的長短，避免因市場物價變動而造成貶值和損失。三是建立企業內部應收賬款清收責任制，對業務人員要明確誰賒銷、誰收款，使每項業務落實到人。四是財務部門經常定期將應收賬款按客戶、欠款日期列出清單交業務部門，取得聯系以便清收欠款。五是借鑒國際有效做法，即采用現金折扣辦法鼓勵客戶提前付款減少壞賬的出現。

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