建筑施工企業是專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、改擴建和拆除等有關活動的企業。建筑施工企業在目前的稅收體制下繳納營業稅，營業稅改征增值稅（以下簡稱"營改增"），到底對建筑施工企業帶來了什么影響，企業應當如何應對，是目前建筑施工企業應當積極主動尋求的答案。
　　一、營改增對建筑施工企業的影響
　　（一）對建筑企業稅負產生的影響
　　在建筑企業營業稅改征增值稅后，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題。舉例說明：
　　以建筑施工企業為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業收入為11100萬元，營業成本9990萬元（營業收入和成本均含增值稅）。
　　營改增前，應繳納營業稅為333萬元（11100×3%）。
　　營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，國務院批復了《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），方案里建筑業適用的增值稅稅率改為11%.）這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業的稅負有所下降。
　　以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率（注：根據2014年6月13日《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號），自2014年7月1日起執行3%征收率，原征收率6%不再適用）計算繳納增值稅：①建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。
　　由于企業購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額，有利于企業提高機械設備裝備水平，建筑施工企業通過引進新的機械設備，減少作業人員的人工費用，為企業更新設備，擴大運營規模提供了有力條件，同時機械作業水平的提高能夠減少施工重大事故的發生，促進安全生產，保證作業人員生命安全。
　　（二）對造價管理及核算的影響
　　一是建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整。
　　二是這種變化使建筑企業投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。
　　三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。
　　（三）對經營形式的影響
　　營業稅改增值稅有利于遏制非法轉包、分包現象。有些企業在承包工程后將全部工程轉包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業（從發包方承接工程的單位）應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。建筑法第二十九條規定"禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位"，如果分包單位是小規模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關確認為非法轉包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業經營成果產生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。
　　另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。
　　對于聯營項目，由于營業稅與成本費用基本沒有關系，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，聯營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠多的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。
　　（四）對企業管理的影響
　　施工企業施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。現實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發票，應注意是否為專用發票，發票上的時間，發票章是否正確等。這些無疑對施工企業財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業由于其經營特點，納稅地點也會產生較大變化。
　　（五）對財務會計的影響
　　由于建筑施工企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產負債率上升。
　　對于企業的財務報表，營改增之前，主營業務收入是含有營業稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業的利潤率數值也不同，假定企業在實行營業稅與增值稅的營業收入與實際稅負相等，營改增后會出現企業營業收入減少而利潤率升高的現象。
　　對企業現金流量的影響。由于建筑施工企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業的經營性活動現金凈流量增加，加大企業資金緊張程度。
　　二、建筑施工企業對營改增的應對措施
　　（一）加強進項稅額抵扣環節的管理
　　施工企業為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業增值稅。營業稅改增值稅后，增值稅數額的高低直接取決于建筑施工企業能夠提供多少增值稅專用發票用于進項抵扣。因此，企業所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。比如增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。建筑施工企業從現在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。并且，試點推行階段還會發生諸多意想不到的問題，施工企業要針對不能進項稅發票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。
　　（二）培養稅務人才，做好稅收籌劃
　　目前，有的大型建筑施工企業已經提前儲備稅收籌劃人才，做好相關稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。企業要從建筑企業和增值稅的特點出發，認真研究新政策的相關規定，并特別掌握針對本行業的特別規定，通過會議、企業內部報紙和網站，對財務人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。
　　營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業管理的各方面，尤其涉及到法律，財務管理，會計核算等重要方面，企業在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業納稅合法合規。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規，稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。
　　（三）加強企業內部管理，規范企業經營方式
　　營改增，給建筑施工企業的管理提出更高的要求，作為具有企業法人資格的建筑施工企業，要從公司組織機構，子分公司的設立和發展戰略以及重大投融資項目上做出相應調整。比如投標工作，企業往往以集團公司名義對外投標，中標后再分解給集團內部，具有法人資格的成員企業應，與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業機構所在地繳納增值稅，并將增值稅發票提供給集團公司；集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業已繳納的增值稅進項稅額后應在企業機構所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。如前所述，營改增對于非法轉包、分包，掛靠以及聯營項目等經營方式更容易實現監督。建筑施工企業應當規范經營方式，規避法律風險。

1.營改增后，建筑業企業的建筑施工設備、材料、和建筑施工費等采購成本可以抵扣進項稅額，但建筑企業的人工成本無法抵扣進項稅額，人工成本在建筑業工程總成本中所占比例比較高，一般在20%-30%左右，這部分無法抵扣進項稅額的人工成本，可能會造成建筑業企業增值稅總體稅負增加。
2.建筑業企業特別是小型建筑業企業存在大量的零星采購，預算不具體及選擇供應商不規范，導致建筑業企業大量的零星采購無法獲得正規的可抵扣的增值稅發票。建筑企業的零星采購在工程總成本中所占的比例越高，無法抵扣的進項稅額越多，增值稅稅負也越高。
3.營改增后，建筑企業購入的不動產或作為固定資產核算的工程設備可以抵扣進項稅額，但在營改增之前，建筑企業可能就已經購入了工程施工所需要的必要的不動產和工程設備及其他耐用機械，這些不動產、機械設備的進項稅額在營改增后無法抵扣，在短期內會造成建筑企業可抵扣的進項稅額較小。另外，建筑企業為了工程項目在營改增之前儲備的工程材料也無法抵扣進項稅額，這都會增大企業的稅負。
4.營改增打通了增值稅的抵扣鏈條，建筑業企業由于其行業的特殊性質，采購成本中一部分支出無法取得增值稅專用發票。中小型建筑業企業的供應商很多為小規模納稅人甚至很大一部分供應商為個體經營者和個人，對于這些供應商而言，要么無法提供增值稅專用發票，要么自己開具3%的專票，這就造成建筑業企業在采購環節要么完全沒有進項稅額抵扣，要么只可以抵扣3%的進項稅額，可抵扣進項稅額的范圍進一步縮小，增值稅稅負增加。

　　營業稅改增值稅,簡稱"營改增"。
　　營改增政策對建筑企業財務會計的對策建議：
　　　（一）調整產業結構，轉變發展模式
　　　目前，很多建筑企業還是勞動密集型企業為主，在市場進行著激烈競爭。但，我們知道，經濟的不斷發展，社會老齡化不斷加快，從而導致勞動力成本不斷上升。因此企業面對的工資與成本不斷增加的壓力，利潤空間越來越小。所以建筑企業應大力鼓勵技術革新，提升水平，實現產業轉型，結構不斷優化。
　　　（二）優化內部管理，提高核算水平
　　　在建筑企業中，增值稅很容易被忽略，因為日常接觸很少，而且通過科目或者財務報表的方式直接表現出來還是比較不常見。為了更好的適應營改增，建筑企業及期財務會計人員應注意一下方面：
　　　首先，應加大財務人員培訓學習力度，加強對增值稅稅法、建造合同等專業知識的培訓，在健全完備的會計核算制度下，財務會計人員應當具備先進的會計核算能力與技巧，能夠精準地核算銷項、進項等稅額，并配備有效的發票體系。
　　　其次，由于征管部門對企業的納稅控制管理要求很高，增值稅采取的是憑借專用發票實現稅款的抵扣，企業應促進建筑施工現場的信息化建設，努力克服因項目地域分散而帶來的交通、通訊不便利等一系列困難，著力增強會計核算的效益與水平，積極建立與健全賬務資料的處理系統，加強相關業務人員的培訓，尤其是在增值稅其相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節的配備及其防偽功能的稅務控制系統廣泛應用等。防止增值稅的扣稅憑證的取得不完整的情況發生。
　　　（三）加強納稅籌劃，減輕企業稅負
　　　營改增，稅收政策的變化無疑給企業稅收籌劃以新的空間。建筑企業應在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業要求的有效的籌劃方案。如對納稅人身份的籌劃，施工材料采購的籌劃，固定資產購進的籌劃等，如何采用合理合法的手段進行合理的稅收籌劃從而達到合理減輕企業稅負的目的，是需要每個財務會計人員根據企業實際情況不斷探索的。

　　　目前我國現行的稅制制度和增值稅營業稅并行，造成稅負不均衡。營改增后不但能在一定程度上減輕企業稅負，消除重復征稅的弊端，減輕企業的負擔；同時，營改增后，在采購施工機械、鋼材、水泥、都可以得到相應的增值稅發票，從而實現進項稅的抵扣，促使增值稅形成一條非常完整的價值鏈；而且，營改增后可以促進施工企業擴大運營規模。稅收政策的改變定將對建筑企業的財務會計等產生多方面的影響。　　　一、營改增對企業財務狀況的影響　　　營改增對賬務處理的影響　　　根據稅額與價格的關系，稅可以分為價內稅和價外稅。而增值稅是價外稅。從銷貨方或者勞務的提供方來看，營業稅被取代前后，其主營業務收入由不含營業稅在內的營業收入變為剔除了增值稅稅款后的營業收入，入賬金額變小。從購貨方和勞務接受方來看，因增值稅的可抵扣性，營業稅被取代前后，固定資產中的不動產與無形資產，他們的入賬金額也不一樣。　　　（二）營改增對財務報表的影響　　　 1.對企業利潤表的影響　　　從短期來看， 營改增后原來列入營業稅金及附加的營業稅將不再在此科目核算，減少了相關的營業稅金及附加額，相關的成本費用會減少，利潤就會增加。從長遠來看，企業稅負減輕，成本費用降低，利潤增加，會刺激企業擴大投資促使企業不斷發展。2.對企業資產負債表的影響　　　固定資產是企業的一項重要資產, 其價值變動對企業總資產的內部結構將產生一定的影響, 并引起資產負債表內如固定資產原值、應交稅費和累計折舊 等相關項目的變動。增值稅取代營業稅后，固定資產原值的入賬金額會減少，累計折舊會減少，應交稅費中，應交營業稅將不再有，其期末余額也將減少。短期來看，資產、負債都會降低，但是提高了流動資產與流動負債的比例。從較長角度看，增值稅取代營業稅后，隨著利潤的增加，資產規模的擴大，無論是企業資產總額還是負債總額，都會不同程度的增加。　　　3.對企業現金流量表的影響　　　現金流量包括經營活動、投資活動和籌資活動等三類實際上，增值稅代營業稅后，有很多因素在影響著企業的現金流量。　　　對投資活動的影響：建筑施工企業尤其是大型施工企業會新購進機械設備等固定資產以滿足生產需要，由于增值稅的可抵扣性，在現金流量表上顯示為公司投資活動的現金流出，但相比營業稅，現金流出較少。　　　對經營活動的影響：營改增后，企業的成本費用降低，增值稅額減少，經營活動現金流量也由于增值稅額減少而有所上升。　　　對籌資活動的影響：建筑行業在激烈的市場競爭下，必然會擴大投資，加大融資力度。從短期看，由于借入本金和募集到的股權影響，融資產生的現金流入將增大；從長期看，融資的階段性以及融資產生利息壓力將使籌資活動帶來的現金流量下降，也增加了企業的還債壓力。　　　　　　二、營改增政策對建筑企業財務會計的對策建議　　　（一）調整產業結構，轉變發展模式　　　目前，很多建筑企業還是勞動密集型企業為主，在市場進行著激烈競爭。但，我們知道，經濟的不斷發展，社會老齡化不斷加快，從而導致勞動力成本不斷上升。因此企業面對的工資與成本不斷增加的壓力，利潤空間越來越小。所以建筑企業應大力鼓勵技術革新，提升水平，實現產業轉型，結構不斷優化。　　　（二）優化內部管理，提高核算水平　　　在建筑企業中，增值稅很容易被忽略，因為日常接觸很少，而且通過科目或者財務報表的方式直接表現出來還是比較不常見。為了更好的適應營改增，建筑企業及期財務會計人員應注意一下方面：　　　首先，應加大財務人員培訓學習力度，加強對增值稅稅法、建造合同等專業知識的培訓，在健全完備的會計核算制度下，財務會計人員應當具備先進的會計核算能力與技巧，能夠精準地核算銷項、進項等稅額，并配備有效的發票體系。　　　其次，由于征管部門對企業的納稅控制管理要求很高，增值稅采取的是憑借專用發票實現稅款的抵扣，企業應促進建筑施工現場的信息化建設，努力克服因項目地域分散而帶來的交通、通訊不便利等一系列困難，著力增強會計核算的效益與水平，積極建立與健全賬務資料的處理系統，加強相關業務人員的培訓，尤其是在增值稅其相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節的配備及其防偽功能的稅務控制系統廣泛應用等。防止增值稅的扣稅憑證的取得不完整的情況發生。　　　（三）加強納稅籌劃，減輕企業稅負　　　營改增，稅收政策的變化無疑給企業稅收籌劃以新的空間。建筑企業應在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業要求的有效的籌劃方案。如對納稅人身份的籌劃，施工材料采購的籌劃，固定資產購進的籌劃等，如何采用合理合法的手段進行合理的稅收籌劃從而達到合理減輕企業稅負的目的，是需要每個財務會計人員根據企業實際情況不斷探索的。　　　隨著社會主義市場經濟的不斷發展，我國的營改增將進一步獲得巨大空間，也將進一步地完善與發展，必將推動建筑企業在科學合理的財務會計制度與體系中不斷進步。

　建筑施工企業是專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、改擴建和拆除等有關活動的企業。建筑施工企業在目前的稅收體制下繳納營業稅，營業稅改征增值稅（以下簡稱"營改增"），到底對建筑施工企業帶來了什么影響，企業應當如何應對，是目前建筑施工企業應當積極主動尋求的答案。

　　一、營改增對建筑施工企業的影響

　　（一）對建筑企業稅負產生的影響

　　在建筑企業營業稅改征增值稅后，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題。舉例說明：

　　以建筑施工企業為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業收入為11100萬元，營業成本9990萬元（營業收入和成本均含增值稅）。

　　營改增前，應繳納營業稅為333萬元（11100×3%）。

　　營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，國務院批復了《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），方案里建筑業適用的增值稅稅率改為11%.）這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業的稅負有所下降。

　　以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率（注：根據2014年6月13日《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號），自2014年7月1日起執行3%征收率，原征收率6%不再適用）計算繳納增值稅：①建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。

　　由于企業購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額，有利于企業提高機械設備裝備水平，建筑施工企業通過引進新的機械設備，減少作業人員的人工費用，為企業更新設備，擴大運營規模提供了有力條件，同時機械作業水平的提高能夠減少施工重大事故的發生，促進安全生產，保證作業人員生命安全。

　　（二）對造價管理及核算的影響

　　一是建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整。

　　二是這種變化使建筑企業投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。

　　三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。

　　（三）對經營形式的影響

　　營業稅改增值稅有利于遏制非法轉包、分包現象。有些企業在承包工程后將全部工程轉包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業（從發包方承接工程的單位）應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。建筑法第二十九條規定"禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位"，如果分包單位是小規模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關確認為非法轉包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業經營成果產生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

　　另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。

　　對于聯營項目，由于營業稅與成本費用基本沒有關系，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，聯營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠多的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

　　（四）對企業管理的影響

　　施工企業施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。現實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發票，應注意是否為專用發票，發票上的時間，發票章是否正確等。這些無疑對施工企業財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業由于其經營特點，納稅地點也會產生較大變化。

　　（五）對財務會計的影響

　　由于建筑施工企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產負債率上升。

　　對于企業的財務報表，營改增之前，主營業務收入是含有營業稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業的利潤率數值也不同，假定企業在實行營業稅與增值稅的營業收入與實際稅負相等，營改增后會出現企業營業收入減少而利潤率升高的現象。

　　對企業現金流量的影響。由于建筑施工企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業的經營性活動現金凈流量增加，加大企業資金緊張程度。

　　二、建筑施工企業對營改增的應對措施

　　（一）加強進項稅額抵扣環節的管理

　　施工企業為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業增值稅。營業稅改增值稅后，增值稅數額的高低直接取決于建筑施工企業能夠提供多少增值稅專用發票用于進項抵扣。因此，企業所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。比如增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。建筑施工企業從現在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。并且，試點推行階段還會發生諸多意想不到的問題，施工企業要針對不能進項稅發票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

　　（二）培養稅務人才，做好稅收籌劃

　　目前，有的大型建筑施工企業已經提前儲備稅收籌劃人才，做好相關稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。企業要從建筑企業和增值稅的特點出發，認真研究新政策的相關規定，并特別掌握針對本行業的特別規定，通過會議、企業內部報紙和網站，對財務人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。

　　營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業管理的各方面，尤其涉及到法律，財務管理，會計核算等重要方面，企業在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業納稅合法合規。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規，稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。

　　（三）加強企業內部管理，規范企業經營方式

　　營改增，給建筑施工企業的管理提出更高的要求，作為具有企業法人資格的建筑施工企業，要從公司組織機構，子分公司的設立和發展戰略以及重大投融資項目上做出相應調整。比如投標工作，企業往往以集團公司名義對外投標，中標后再分解給集團內部，具有法人資格的成員企業應，與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業機構所在地繳納增值稅，并將增值稅發票提供給集團公司；集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業已繳納的增值稅進項稅額后應在企業機構所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。如前所述，營改增對于非法轉包、分包，掛靠以及聯營項目等經營方式更容易實現監督。建筑施工企業應當規范經營方式，規避法律風險。

在珠三角會計網站學的，有各個行業全新營改增版本的會計全盤真賬實操。大機構的形象，從包裝箱、光盤盒、光盤、教材、憑證單據都是專門定制，細到記賬憑證也是專用定制的。

建筑施工企業是專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、改擴建和拆除等有關活動的企業。建筑施工企業在目前的稅收體制下繳納營業稅，營業稅改征增值稅（以下簡稱"營改增"），到底對建筑施工企業帶來了什么影響，企業應當如何應對，是目前建筑施工企業應當積極主動尋求的答案。

一、營改增對建筑施工企業的影響

（一）對建筑企業稅負產生的影響

在建筑企業營業稅改征增值稅后，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題。舉例說明：

以建筑施工企業為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業收入為11100萬元，營業成本9990萬元（營業收入和成本均含增值稅）。

營改增前，應繳納營業稅為333萬元（11100×3%）。

營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，國務院批復了《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），方案里建筑業適用的增值稅稅率改為11%.）這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業的稅負有所下降。

以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率（注：根據2014年6月13日《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號），自2014年7月1日起執行3%征收率，原征收率6%不再適用）計算繳納增值稅：①建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。

由于企業購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額，有利于企業提高機械設備裝備水平，建筑施工企業通過引進新的機械設備，減少作業人員的人工費用，為企業更新設備，擴大運營規模提供了有力條件，同時機械作業水平的提高能夠減少施工重大事故的發生，促進安全生產，保證作業人員生命安全。

（二）對造價管理及核算的影響

一是建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整。

二是這種變化使建筑企業投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。

三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。

（三）對經營形式的影響

營業稅改增值稅有利于遏制非法轉包、分包現象。有些企業在承包工程后將全部工程轉包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業（從發包方承接工程的單位）應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。建筑法第二十九條規定"禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位"，如果分包單位是小規模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關確認為非法轉包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業經營成果產生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。

對于聯營項目，由于營業稅與成本費用基本沒有關系，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，聯營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠多的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

（四）對企業管理的影響

施工企業施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。現實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發票，應注意是否為專用發票，發票上的時間，發票章是否正確等。這些無疑對施工企業財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業由于其經營特點，納稅地點也會產生較大變化。

（五）對財務會計的影響

由于建筑施工企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產負債率上升。

對于企業的財務報表，營改增之前，主營業務收入是含有營業稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業的利潤率數值也不同，假定企業在實行營業稅與增值稅的營業收入與實際稅負相等，營改增后會出現企業營業收入減少而利潤率升高的現象。

對企業現金流量的影響。由于建筑施工企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業的經營性活動現金凈流量增加，加大企業資金緊張程度。

二、建筑施工企業對營改增的應對措施

（一）加強進項稅額抵扣環節的管理

施工企業為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業增值稅。營業稅改增值稅后，增值稅數額的高低直接取決于建筑施工企業能夠提供多少增值稅專用發票用于進項抵扣。因此，企業所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。比如增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。建筑施工企業從現在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。并且，試點推行階段還會發生諸多意想不到的問題，施工企業要針對不能進項稅發票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

（二）培養稅務人才，做好稅收籌劃

目前，有的大型建筑施工企業已經提前儲備稅收籌劃人才，做好相關稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。企業要從建筑企業和增值稅的特點出發，認真研究新政策的相關規定，并特別掌握針對本行業的特別規定，通過會議、企業內部報紙和網站，對財務人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。

營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業管理的各方面，尤其涉及到法律，財務管理，會計核算等重要方面，企業在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業納稅合法合規。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規，稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。

（三）加強企業內部管理，規范企業經營方式

營改增，給建筑施工企業的管理提出更高的要求，作為具有企業法人資格的建筑施工企業，要從公司組織機構，子分公司的設立和發展戰略以及重大投融資項目上做出相應調整。比如投標工作，企業往往以集團公司名義對外投標，中標后再分解給集團內部，具有法人資格的成員企業應，與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業機構所在地繳納增值稅，并將增值稅發票提供給集團公司；集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業已繳納的增值稅進項稅額后應在企業機構所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。如前所述，營改增對于非法轉包、分包，掛靠以及聯營項目等經營方式更容易實現監督。建筑施工企業應當規范經營方式，規避法律風險。