小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀      大家好!我是國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長劉運(yùn)毛。為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，今年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報告》中提出，“對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，3月24日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號，以下簡稱“15號公告”)，明確自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。同日，我局還制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號，以下簡稱“6號公告”)，對相關(guān)征管問題進(jìn)行明確，主要包括免稅或放棄免稅開具發(fā)票、開具紅字發(fā)票、填寫申報表等問題。      為方便廣大納稅人進(jìn)一步了解掌握相關(guān)政策和管理服務(wù)措施，在這里我給大家就重點內(nèi)容逐項講解:      一、政策內(nèi)容及執(zhí)行期限問題      2022年小規(guī)模納稅人增值稅政策分為兩段:      1月1日至3月31日，執(zhí)行的政策是:增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。      4月1日至12月31日，執(zhí)行的政策是:增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。      需要注意的是，此項政策適用主體是增值稅小規(guī)模納稅人，因此:一是，不區(qū)分企業(yè)或個體工商戶，屬于增值稅小規(guī)模納稅人、取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入的，均可適用政策。二是，一般納稅人不能適用此政策，無論是免稅政策還是暫停預(yù)繳政策，一般納稅人均不適用。      從政策規(guī)定可以看出，今年對小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大，自2022年4月1日至12月31日，小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，由原減按1%征收率征收，改為直接免征增值稅，也就是說，疊加現(xiàn)有的起征點等增值稅優(yōu)惠政策，除少數(shù)適用5%征收率的業(yè)務(wù)外，免稅政策幾乎覆蓋所有小規(guī)模納稅人，優(yōu)惠力度非常大。      二、減按1%征收率征收增值稅政策      今年第一季度，仍延續(xù)執(zhí)行小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。政策已經(jīng)執(zhí)行近兩年，大家比較熟悉，這里我就不再贅述。      簡單舉例說明:一家小型商貿(mào)企業(yè)，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2022年一季度取得適用3%征收率的不含稅銷售收入60萬元，由于超過季度銷售額45萬元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免征增值稅政策。但一季度小規(guī)模納稅人仍執(zhí)行減按1%征收率征收增值稅政策，因此需要繳納的增值稅為0.6萬元。      三、免征增值稅的應(yīng)稅銷售收入范圍      根據(jù)15號公告規(guī)定，可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的應(yīng)稅銷售收入，僅為納稅人取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入;對于納稅人取得的適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，仍應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。      小規(guī)模納稅人大多數(shù)業(yè)務(wù)均適用3%征收率，這里需要注意的是，前期出臺的一些減征政策，比如銷售自己使用過的物品減按2%征收，二手車經(jīng)銷減按0.5%征收等，其減征前的征收率均為3%，因此對于這些業(yè)務(wù)，既可以選擇適用免稅政策，開具免稅普通發(fā)票;也可以仍適用原減征政策，按照減征的征收率開具增值稅專用發(fā)票并計算繳納稅款。      小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，主要有銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇5%差額繳納增值稅等等業(yè)務(wù)，在4月1日至12月31日間，不能享受免稅政策，仍應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。      四、關(guān)于暫停預(yù)繳增值稅問題      根據(jù)15號公告規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。      上述政策明確，只有增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為對應(yīng)的預(yù)繳增值稅項目，才暫停預(yù)繳增值稅。主要包括小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)收款、跨區(qū)域提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅等。舉例說明:一家建筑企業(yè)，屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2022年二季度預(yù)計取得建筑服務(wù)預(yù)收款20萬元，由于小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率，因此不需要就二季度取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅。如該企業(yè)在外地開展建筑施工業(yè)務(wù)，則從4月1日開始也不需要在外地預(yù)繳增值稅。      需要特別說明的有兩點:      一是，一般納稅人發(fā)生的預(yù)繳項目，均不得適用15號公告規(guī)定，均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。例如，建筑業(yè)的一般納稅人，就不得按照15號公告暫免預(yù)繳的規(guī)定執(zhí)行。      二是，小規(guī)模納稅人發(fā)生適用5%征收率的應(yīng)稅行為對應(yīng)的預(yù)繳增值稅項目，不得適用15號公告規(guī)定，均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅，包括異地預(yù)繳和預(yù)收款預(yù)繳規(guī)定。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目取得預(yù)收款，因房地產(chǎn)銷售適用5%征收率，因此，該小規(guī)模納稅人不適用15號公告的規(guī)定，需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。再如，小規(guī)模納稅人出租異地不動產(chǎn)，因適用5%征收率，不得享受暫免預(yù)繳政策，仍需按規(guī)定異地預(yù)繳增值稅。      五、關(guān)于可以部分放棄免稅的問題      小規(guī)模納稅人不涉及進(jìn)項稅額抵扣問題，可以根據(jù)實際經(jīng)營情況和下游企業(yè)抵扣要求，對自己取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，部分享受免稅政策，部分放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。納稅人放棄免稅無需提供書面聲明材料，在開具3%等征收率發(fā)票時系統(tǒng)會記錄納稅人未開具免稅發(fā)票的原因。      舉例說明:一家制造業(yè)小規(guī)模納稅人，全部銷售額均為銷售貨物，適用3%征收率。預(yù)計2022年4月份銷售額80萬元，其中30萬元下游企業(yè)要求開具專用發(fā)票，其他的50萬元下游企業(yè)無特殊要求。該公司可以針對30萬元收入放棄免稅、開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定計算繳納0.9萬元增值稅;其余的50萬元銷售收入，仍可以享受免征增值稅政策，開具免稅普通發(fā)票。      六、關(guān)于開具發(fā)票的問題      (一)適用免稅應(yīng)如何開具發(fā)票      6號公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。需要強(qiáng)調(diào)的是，小規(guī)模納稅人應(yīng)開具稅率欄次標(biāo)注“免稅”的普通發(fā)票，而不要選擇3%、1%、0等征收率，請納稅人一定注意此要求。      (二)放棄免稅應(yīng)如何開具發(fā)票      小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。15號公告已經(jīng)明確，小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征收增值稅政策，截至今年3月31日到期。到期之后，納稅人開展相關(guān)業(yè)務(wù)的征收率，為《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《營改增試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)規(guī)定的3%。因此，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后的業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具3%征收率的專用發(fā)票，不能再開具1%征收率的專用發(fā)票。      (三)開具紅字發(fā)票的問題      2020年以來，小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征收政策執(zhí)行了兩年，因此今年4月1日以后，一些納稅人會出現(xiàn)需要補(bǔ)開、換開前期發(fā)票的情況。因此，6號公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。      也就是說，今年4月1日以后，也并非完全不能開具1%征收率的發(fā)票，如果是納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前的業(yè)務(wù)，仍應(yīng)按照當(dāng)時規(guī)定的征收率，開具相應(yīng)的發(fā)票。      舉例說明:一家增值稅小規(guī)模納稅人，有一筆納稅義務(wù)發(fā)生時間在2021年12月1日的應(yīng)稅銷售收入，適用3%征收率，已經(jīng)依照減按1%征收政策繳納稅款并開具1%征收率發(fā)票，但由于購買方名稱填寫錯誤被購買方拒收，需要重新開具發(fā)票，4月1日之后，該公司應(yīng)當(dāng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票，再按照1%征收率重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。      七、關(guān)于如何填寫申報表      2021年，國家出臺了小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅政策。需要說明的是，該政策與今年新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策并不矛盾，政策仍然有效且按現(xiàn)行口徑繼續(xù)執(zhí)行。      具體來說，如果小規(guī)模納稅人取得的所有應(yīng)稅銷售收入均適用3%征收率的，可以全部享受免稅政策;如果小規(guī)模納稅人取得的應(yīng)稅銷售收入含有5%征收率的，若符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑的，那么5%征收率也可以享受免稅政策，若不符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑，則3%征收率部分可以享受免稅，5%征收率部分需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算繳納增值稅。      具體到申報表的填寫，舉例說明:      按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2022年二季度預(yù)計銷售貨物收入40萬元左右，沒有其他免稅項目，由于季度銷售額未超過45萬元，適用月銷售額15萬元以下免稅政策。在增值稅納稅申報時，不用選擇減免性質(zhì)代碼，如納稅人是企業(yè)，將40萬元的免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”即可;如納稅人是個體工商戶，填寫在第11欄“未達(dá)起征點銷售額”，無需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。      如果上述納稅人收入不是40萬元而是60萬元，其他條件相同，則由于季度銷售額超過了45萬元，應(yīng)適用新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策。60萬元銷售額應(yīng)全部填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”欄次，同時在《增值稅減免稅申報明細(xì)表》選擇減免項目“小規(guī)模納稅人3%征收率銷售額免征增值稅”對應(yīng)的減免性質(zhì)代碼“01045308”，填寫對應(yīng)免稅銷售額60萬元。

免稅
1、法定免稅。有下列情形之一的，免征土地增值稅：
(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%;
(2)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。
2、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免稅。因城市規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，免征土地增值稅。
3、轉(zhuǎn)讓自用住房免稅。個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，凡居住滿5年及以上的，免征土地增值稅;居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。
4、房地產(chǎn)入股免稅。以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。
5、合作建自用房免稅。對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅。
6、互換房地產(chǎn)免稅。個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實，免征土地增值稅。
7、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅。對1994年1月1日以前已簽訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，不論何時轉(zhuǎn)讓其房地產(chǎn)，免征增值稅。
8、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅。對1994年1月1日以前已簽訂房地產(chǎn)開發(fā)合同或已分項，并已按規(guī)定投入資金進(jìn)行開發(fā)，其首次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，在2000年底前免征土地增值稅。
9、個人轉(zhuǎn)讓普通住宅免稅。從1999年8月1日起，對居民個人轉(zhuǎn)讓其擁有的普通住宅，暫免征土地增值稅。
10、贈與房地產(chǎn)不征稅。房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的，不征收土地增值稅。
11、房產(chǎn)捐贈不征稅。房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。
12、資產(chǎn)管理公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免稅。對中國信達(dá)、華融、長城和東方4家資產(chǎn)管理公司及其分支機(jī)構(gòu)，自成立之日起，公司處置不良資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。
13、第29屆奧運(yùn)會取得收入免稅。對第29屆奧運(yùn)會組委會再銷售所獲捐贈的物品和賽后出讓資產(chǎn)取得收入，免征土地增值稅。
14、被撤銷金融機(jī)構(gòu)清償債務(wù)免稅。從《金融機(jī)構(gòu)撤銷條例》生效之日起，對被撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)(不包括所屬企業(yè))財產(chǎn)用于清償債務(wù)時。
15、資產(chǎn)處置免稅。對中國東方資產(chǎn)管理公司接收港澳國際(集團(tuán))有限公司的資產(chǎn)以及利用該資產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納土地增值稅，予以免征。
16、產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。
17、土地增值稅預(yù)征率。對符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》第七條情形的。
18、轉(zhuǎn)讓舊主房及建筑物扣除項目規(guī)定。對單位轉(zhuǎn)讓舊主房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，按轉(zhuǎn)讓收入的80%至95%作為扣除項目金額計征土地增值稅。
19、個人轉(zhuǎn)讓非普通住宅五年以上免征。對個人轉(zhuǎn)讓非普通住宅，即沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，按轉(zhuǎn)讓收入的1%至1.5%計征土地增值稅。
20、廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房符合規(guī)定免征土地增值稅。企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。
21、災(zāi)后重建安居房建設(shè)轉(zhuǎn)讓免征土地增值稅。對政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉(zhuǎn)讓時免征土地增值稅。
22、個人銷售住房暫免征收土地增值稅。自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。
23、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算后，補(bǔ)繳稅款暫時有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)可以延期繳納。
24、對三項國際綜合運(yùn)動會組委會的收入免稅。對亞運(yùn)會組織委員會、大運(yùn)會執(zhí)行局和大冬會組織委員會賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅和土地增值稅。
25、對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源的，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。
土地增值稅稅項扣除
1、法定稅項扣除。下列項目，準(zhǔn)予納稅人在計算土地增值稅時扣除：
(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額。
(2)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。
(3)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用。包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用;
(4)舊房及建筑物的評估價格。是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格;
(5)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅及教育費(fèi)附加;
(6)財政部規(guī)定的其他扣除項目。
2、代收費(fèi)用扣除。對縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費(fèi)用，其代收費(fèi)用計入房價向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入計稅，并相應(yīng)在計算扣除項目金額時予以扣除。
3、地價款和稅費(fèi)扣除。轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。
4、評估費(fèi)用扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物所支付的評估費(fèi)用，允許在計算增值額時據(jù)實扣除。
法律依據(jù)：
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》
第十一條條例第八條（一）項所稱的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅。高級公寓、別墅、度假村等不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過本細(xì)則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項扣除項目金額之和百分之二十的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額之和百分之二十的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
條例第八條（二）項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。
因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。
符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。
第十二條個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核準(zhǔn)，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅;居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。居住未滿三年的，按規(guī)定計征土地增值稅。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》
第六條計算增值額的扣除項目：
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；
（二）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；
（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價格；
（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；
（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。
第七條土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率：
增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。
增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。
增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。
增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。
第八條有下列情形之一的，免征土地增值稅：
（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；
（二）因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。