國家稅務總局關于印發《企業所得稅核定征收辦法》（試行）的通知

文號：國稅發[2008]30號　　狀態：有效　　發文日期：2008/3/6
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各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
　　為加強和規范企業所得稅核定征收工作，稅務總局制定了《企業所得稅核定征收辦法（試行）》，現印發給你們，請遵照執行。
　　一、嚴格按照規定的范圍和標準確定企業所得稅的征收方式。不得違規擴大核定征收企業所得稅范圍。嚴禁按照行業或者企業規模大小，“一刀切”地搞企業所得稅核定征收。
　　二、按公平、公正、公開原則核定征收企業所得稅。應根據納稅人的生產經營行業特點，綜合考慮企業的地理位置、經營規模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應納所得稅額或者應稅所得率，保證同一區域內規模相當的同類或者類似企業的所得稅稅負基本相當。　
　　三、做好核定征收企業所得稅的服務工作。核定征收企業所得稅的工作部署與安排要考慮方便納稅人，符合納稅人的實際情況，并在規定的時限內及時辦結鑒定和認定工作。
　　四、推進納稅人建賬建制工作。稅務機關應積極督促核定征收企業所得稅的納稅人建賬建制，改善經營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調整征收方式，實行查賬征收。
　　五、加強對核定征收方式納稅人的檢查工作。對實行核定征收企業所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。
　　六、國家稅務局和地方稅務局密切配合。要聯合開展核定征收企業所得稅工作，共同確定分行業的應稅所得率，共同協商確定分戶的應納所得稅額，做到分屬國家稅務局和地方稅務局管轄，生產經營地點、經營規模、經營范圍基本相同的納稅人，核定的應納所得稅額和應稅所得率基本一致。
　　附件：企業所得稅核定征收鑒定表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 國家稅務總局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○八年三月六日
企業所得稅核定征收辦法（試行）
　　第一條 為了加強企業所得稅征收管理，規范核定征收企業所得稅工作，保障國家稅款及時足額入庫，維護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定，制定本辦法。
　　第二條 本辦法適用于居民企業納稅人。
　　第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：
　　（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；
　　（二）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；
　　（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
　　（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
　　（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
　　（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
　　特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。
　　第四條 稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。
　　具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：
　　（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；
　　（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；
　　（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。
　　納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。
　　第五條 稅務機關采用下列方法核定征收企業所得稅：
　　（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；
　　（二）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；
　　（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；
　　（四）按照其他合理方法核定。
　　采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。
　　第六條 采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：
　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
　　應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率
　　或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率
　　第七條 實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。
　　主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。
　　第八條 應稅所得率按下表規定的幅度標準確定：（見附件）
　　第九條 納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。
　　第十條 主管稅務機關應及時向納稅人送達《企業所得稅核定征收鑒定表》（表樣附后），及時完成對其核定征收企業所得稅的鑒定工作。具體程序如下：
　　（一）納稅人應在收到《企業所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內，填好該表并報送主管稅務機關。《企業所得稅核定征收鑒定表》一式三聯，主管稅務機關和縣稅務機關各執一聯，另一聯送達納稅人執行。主管稅務機關還可根據實際工作需要，適當增加聯次備用。
　　（二）主管稅務機關應在受理《企業所得稅核定征收鑒定表》后20個工作日內，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報縣稅務機關復核、認定。
　　（三）縣稅務機關應在收到《企業所得稅核定征收鑒定表》后30個工作日內，完成復核、認定工作。
　　納稅人收到《企業所得稅核定征收鑒定表》后，未在規定期限內填列、報送的，稅務機關視同納稅人已經報送，按上述程序進行復核認定。
　　第十一條 稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。
　　第十二條 主管稅務機關應當分類逐戶公示核定的應納所得稅額或應稅所得率。主管稅務機關應當按照便于納稅人及社會各界了解、監督的原則確定公示地點、方式。
　　納稅人對稅務機關確定的企業所得稅征收方式、核定的應納所得稅額或應稅所得率有異議的，應當提供合法、有效的相關證據，稅務機關經核實認定后調整有異議的事項。
　　第十三條 納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規定申報納稅：
　　（一）主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經確定，一個納稅年度內不得改變。
　　（二）納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。
　　（三）納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規定填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。
　　第十四條 納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規定申報納稅：
　　（一）納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季分期預繳。
　　（二）在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報期限內進行納稅申報。
　　（三）納稅人年度終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。
　　第十五條 對違反本辦法規定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定處理。
　　第十六條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，根據本辦法的規定聯合制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。
　　第十七條 本辦法自2008年1月1日起執行。《國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發[2000]38號）同時廢止。

（一）工資薪金支出
企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
（二）與工資相關的三項費用
職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
“工資薪金總額”，是指企業符合有關規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
（三）社會保障繳款
企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
（四）保險支出
除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。
（五）利息支出
企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。
（五）利息支出
企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：
非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；
非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
（六）業務招待費
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
（七）廣告費和業務宣傳費
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
銷售（營業）收入包括企業主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，不包括投資收益和營業外收入。
（八）租賃費
企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：
以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
（九）勞動保護支出
企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
（十）公益性捐贈支出
企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
公益性社會團體，同時符合:
年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。
（十一）傭金、手續費
關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知
“一、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
（1）保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
（2）其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
【法律依據】
《企業所得稅法》第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。