樓主你好！
　　目前建筑安裝還沒有納入營改增范圍，不過最近這個問題成了熱點話題，當初上海試點的時候建筑業也曾經是候選的大熱門，但最終沒有入選。其原因除了上海市的意愿之外，更重要的建筑業納入營改增存在三大難點。
　　首先是納稅地的變更對地方財政利益影響比較大。當前建筑業繳納營業稅是按照勞務發生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機構所在地納稅。比如北京的建筑企業在上海有工程，營業稅是在上海交，而增值稅則要回到北京交。
　　其次，由于建筑業競爭非常激烈，企業良莠不齊，很多企業達不到增值稅一般納稅人的要求，這也造成了稅收征管的難度。此外，沙石土料等很難拿到增值稅抵扣發票，建筑業也存在抵扣不充分的問題。
　　“這些難點都需要相關部門進行進一步的制度設計。”王駿說，根據財政部營改增的文件，留給建筑業的營改增的稅率窗口是11%，而建筑業的營業稅率僅為3%，因此很多建筑企業主擔心改革之后會像交通運輸業一樣出現稅負上升。

由建筑工程勞務辦理結算后的會計分錄
借：現金或銀行存款或工程結算
貸：主營業務收入
應交稅費-增值稅-銷項稅額(小規模納稅人3%、一般納稅人11%）

建筑施工企業是專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、改擴建和拆除等有關活動的企業。建筑施工企業在目前的稅收體制下繳納營業稅，營業稅改征增值稅（以下簡稱"營改增"），到底對建筑施工企業帶來了什么影響，企業應當如何應對，是目前建筑施工企業應當積極主動尋求的答案。

一、營改增對建筑施工企業的影響

（一）對建筑企業稅負產生的影響

在建筑企業營業稅改征增值稅后，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題。舉例說明：

以建筑施工企業為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業收入為11100萬元，營業成本9990萬元（營業收入和成本均含增值稅）。

營改增前，應繳納營業稅為333萬元（11100×3%）。

營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，國務院批復了《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），方案里建筑業適用的增值稅稅率改為11%.）這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業的稅負有所下降。

以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率（注：根據2014年6月13日《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號），自2014年7月1日起執行3%征收率，原征收率6%不再適用）計算繳納增值稅：①建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。

由于企業購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額，有利于企業提高機械設備裝備水平，建筑施工企業通過引進新的機械設備，減少作業人員的人工費用，為企業更新設備，擴大運營規模提供了有力條件，同時機械作業水平的提高能夠減少施工重大事故的發生，促進安全生產，保證作業人員生命安全。

（二）對造價管理及核算的影響

一是建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整。

二是這種變化使建筑企業投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。

三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。

（三）對經營形式的影響

營業稅改增值稅有利于遏制非法轉包、分包現象。有些企業在承包工程后將全部工程轉包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業（從發包方承接工程的單位）應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。建筑法第二十九條規定"禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位"，如果分包單位是小規模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關確認為非法轉包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業經營成果產生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。

對于聯營項目，由于營業稅與成本費用基本沒有關系，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，聯營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠多的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

（四）對企業管理的影響

施工企業施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大?，F實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發票，應注意是否為專用發票，發票上的時間，發票章是否正確等。這些無疑對施工企業財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業由于其經營特點，納稅地點也會產生較大變化。

（五）對財務會計的影響

由于建筑施工企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產負債率上升。

對于企業的財務報表，營改增之前，主營業務收入是含有營業稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業的利潤率數值也不同，假定企業在實行營業稅與增值稅的營業收入與實際稅負相等，營改增后會出現企業營業收入減少而利潤率升高的現象。

對企業現金流量的影響。由于建筑施工企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業的經營性活動現金凈流量增加，加大企業資金緊張程度。

二、建筑施工企業對營改增的應對措施

（一）加強進項稅額抵扣環節的管理

施工企業為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業增值稅。營業稅改增值稅后，增值稅數額的高低直接取決于建筑施工企業能夠提供多少增值稅專用發票用于進項抵扣。因此，企業所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。比如增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。建筑施工企業從現在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。并且，試點推行階段還會發生諸多意想不到的問題，施工企業要針對不能進項稅發票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

（二）培養稅務人才，做好稅收籌劃

目前，有的大型建筑施工企業已經提前儲備稅收籌劃人才，做好相關稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。企業要從建筑企業和增值稅的特點出發，認真研究新政策的相關規定，并特別掌握針對本行業的特別規定，通過會議、企業內部報紙和網站，對財務人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。

營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業管理的各方面，尤其涉及到法律，財務管理，會計核算等重要方面，企業在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業納稅合法合規。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規，稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。

（三）加強企業內部管理，規范企業經營方式

營改增，給建筑施工企業的管理提出更高的要求，作為具有企業法人資格的建筑施工企業，要從公司組織機構，子分公司的設立和發展戰略以及重大投融資項目上做出相應調整。比如投標工作，企業往往以集團公司名義對外投標，中標后再分解給集團內部，具有法人資格的成員企業應，與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業機構所在地繳納增值稅，并將增值稅發票提供給集團公司；集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業已繳納的增值稅進項稅額后應在企業機構所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。如前所述，營改增對于非法轉包、分包，掛靠以及聯營項目等經營方式更容易實現監督。建筑施工企業應當規范經營方式，規避法律風險。

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　　一、對稅負的影響
　　“營改增”影響企業的關鍵因素包括稅率、毛利率及營業成本中可抵扣項所占比重等因素。首先，建筑業“營改增”后稅率將有大幅提升。根據《財政部、國家稅務總局關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》(財稅[2011]110號)規定，建筑業“營改增”后稅率為11%，比現行營業稅率增加8%.其次，建筑業“營改增”后面臨期初稅款不得抵扣的問題，例如企業期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅進項稅額不得抵扣。按照“營改增”范圍的改革經驗，“營改增”不考慮期初存貨、固定資產等的進項稅額。如交通運輸業、電信業等企業在“營改增”前的固定資產和存貨未被許可抵扣，特別是交通運輸業的期初車輛、輪船等未被許可抵扣，這在改革之初產生了行業性的經營困難。最后，企業當期進項抵扣不足。從“營改增”試點來看，由于增值稅相對營業稅稅率提高且抵扣不充分，部分企業有不同程度的提高，其中以運輸業為代表。據統計，建筑業工程結算成本中，原材料約占60%，人工成本約占30%，其他費用約20%.沙子等原材料，由于供應商采取粗放式經營，很難取得增值稅專用發票;混凝土目前是簡易征收，可抵扣的進項稅率僅為6%;勞務用工主要來自于成建制的建筑勞務公司及零散的農民工，而建筑勞務公司作為建筑業的一部分，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，稅負大幅提高，勞務公司很可能將稅負轉嫁到施工企業。另一方面，如果“營改增”后企業當年新購置了施工設備，則可增加能夠抵扣的進項稅額。更新施工設備有利于建筑企業提高機械設備裝備水平，優化資產結構，改善企業財務狀況，增強企業競爭能力;同時通過引進新的機械設備和流水線，減少作業人員，降低人工費支出，又反過來降低了企業的稅負。
　　二、對收入確認的影響
　　建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。首先，固定造價合同當期確認的合同收入和當期確認的合同毛利比改征前要少。其原因是當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除了增值稅進項稅額，其他如人工成本等費用則不能剔除增值稅進項稅額。其次，成本加成合同實際營業總收入可能比“營改增”前要多一些。原因是“營改增”后，是以合同總價(營業總收入)為基數扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中已不包含能夠按規定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比“營改增”前要少。
　　三、對企業財務狀況的影響
　　首先，資產總額下降，資產負債率上升。增值稅是價外稅，企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產入賬價不含進項稅額，在企業采購價格一定的前提下，企業的資產總額將比“營改增”前有一定幅度下降，在企業已有負債數額不變的情況下，資產負債率必然上升。其次，“營改增”后，由于各種因素影響，進項稅額并不能完全抵扣，這會侵蝕企業的利潤總額。最后，“營改增”會使企業的資金鏈更加緊張。長期以來，我國建筑行業管理并不規范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當期必須要繳納，這樣必將導致企業經營性現金流量支出增加，加大企業資金緊張的局面。
　　小結：
　　總而言之，“營改增”涉及到企業方方面面的工作，尤其是企業財務管理工作將面臨巨大挑戰。專家建議企業領導、財務人員應超前謀劃，全面考慮，使“營改增”在建筑企業順利平穩過渡，將影響降低到最小的范圍內

看官細思。”

建筑業“營改增”的影響
：
（一）建筑業“營改增”的賦稅增減影響
1、建筑業勞務輸出的抵扣帶來的影響
目前根據增值稅和行業的流通來看，勞務支出是不能進行抵扣的，這些費用屬于應納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費，人工費大約占整個工程經費的百分之三十。我國人口紅利在不斷減少，人們的就業觀念也有一定的變化，導致了建筑人工費的不斷增長。如果將建筑務工人員歸為勞務公司管理，然后勞務公司開具發票給建筑務工人員，這種傳統的做法不能從根本上解決建筑勞務支出抵扣的問題。在實行了建筑業“營改增”后，建筑施工企業、勞務公司都作為一般納稅人，應該按照百分之六的稅率對增值稅進行計算。勞務工人的工資、職工的薪水和社會保險都屬于建筑勞務公司的成本費，這些支出不能按照增值稅進行抵扣。建筑業的勞務如果不能得到抵扣，建筑業的“營改增”就不能起到減少建筑業稅負的作用，從而影響到產業轉移和建筑業產業升級。
2、建筑施工設施支出抵扣的影響
建筑施工企業在施工中所應用設施主要是建筑企業通過購買獲得的，在進行建筑施工設施的購買時，有的設施是在企業實行“營改增”之前購買的，有的設施則是在實行“營改增”之后購買的。還有的建筑設施是企業租賃獲得的。在建筑企業實行“營改增”之前購買的設施不能進行進項抵扣，而在進行建筑業“營改增”后的購買的設施則可以通過購買時留下的發票進行進項抵扣。很多企業分析設施使用費似乎是下降了，但是，通過進一步的分析，卻發現設施的使用費沒有減少。施工設施的修理維護和保養費、施工設施保養維護人員的人工費和場地的租賃費都屬于施工設施的成本，所以。建筑業“營改增”實行前后的稅負的變化主要是由實行“營改增”后購買的進項抵扣設備和實行“營改增”前不能進項抵扣的設施的數量比。
（二）建筑業預決算計量的影響
現在，建筑施工企業進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價進行費用的收取，最后算入工程項目的總預算中。在實行“營改增”后，工程造價本來應該進行增值稅的繳納，但是，在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致了增值稅額的不同?，F行的工程預算與工程預算定額中稅費的規定存在誤差，導致了工程預算造價不能確定。
（三）對建筑業增值稅納稅發生時間確定的影響
建筑業工程與其他的工程項目具有一定的差異，建筑業工程的施工必須要先進行圖紙的設計，再對施工方案進行設計，在設計時，每棟建筑在設計上是存在差異的，而且施工環境也不同，就導致了建筑物之間的價格存在一定的差異，建筑施工項目的造價很難計算。在建筑工程進行計量時，很多項目不是施工方進行計量，而是需要審計機構來進行審計，建筑工程的計量工作程序非常復雜。建筑施工行業的工程款經常出現拖欠現象，增值稅的繳納會給建筑企業的經營帶來資金支付上的壓力。