查賬征收是納稅人依法報送納稅資料，經(jīng)稅務機關審核以后繳納稅款的一種征稅方式。其做法是:納稅人在稅務機關規(guī)定的納稅期限以內(nèi)，根據(jù)自己的生產(chǎn)、經(jīng)營情況，填寫納稅申報表。財務會計報表和其他有關資料，向稅務機關辦理納稅申報;稅務機關對上述資料審核以后合格的，填開稅收繳款書交納稅人;納稅人持稅收繳款書向國庫繳納稅款。這是我國廣泛采用的一種征稅方式。在實行這種征稅方式時候，要求納稅人的會計核算資料齊全、真實、準確，納稅人的法制觀念比較強，有專門的辦稅人員，并經(jīng)過稅務機關審查批準。

　實行查賬征收的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳。投資者應在每月或者每季度終了后7日內(nèi)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅；投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關預繳稅款。

　　實行查賬征收的個人獨資企業(yè)的投資者和合伙企業(yè)的每一個合伙人，都應當按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應稅項目，適用5%～35%的超額累進稅率，計算繳納個人所得稅。納稅年度中間預繳個人所得稅的計算，分以下兩種情況分別處理：

　?。?）個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

　　應納稅所得額=收入總額-成本、費用及損失

　　應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　（2）合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定每一個投資者的應納稅所得額（沒有約定分配比例的，以全部應納稅所得額和合伙人數(shù)平均計算每個投資者的應納稅所得額），據(jù)此計算每個投資者應承擔的應納稅所得額。比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

　　應納稅所得額=（收入總額-成本、費用及損失）×分配比例

　　應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率是按年計征的，那么，要將計算出的所得額換算成年所得，然后計算年應納稅額，然后再換算預繳稅款。

　　假如全年經(jīng)營，第一個月計算出的所得額是1，那么換算成全年所得為12，按12尋找稅率。假如計算出的年應納稅額為A，那么應當預繳個人所得稅為：A/12。

　　然后第二個月末計算出1-2月的所得額是3，那么換算成全年所得為18，按18尋找稅率。假如計算出的年應納稅額為B，那么應當預繳個人所得稅為：B/6-A/12

　　然后第三個月末你計算出的1-3月的所額是5，那么換算成全年所得為20，按20尋找稅率，假如計算出的年應納稅額為C，那么你應當預繳個人所得稅為C/4-B/6- A/12

　　以此類推。

　　計算每一筆稅款，和當期所得、全年換算所得、全年換算稅款、當期應納稅款、已預繳稅款都有關系，年終多退少補。

　　舉例：張三和王五二人成立A合伙企業(yè)，并約定合張三、王五分別按60%、40%的比例分配合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得。2012年實現(xiàn)利潤情況見下表。

　　A合伙企業(yè)2012年實現(xiàn)利潤情況表

　　2012年度經(jīng)納稅調(diào)整后，A合伙企業(yè)的應納稅所得額為110000.00元，計算張三各季度及全年應納的個人所得稅。

　　稅率表

　?。▊€體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

　　注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；

　　解答：

　　1、1-3月A合伙企業(yè)實現(xiàn)利潤10000元，張三應分得6000元。

　?。?）找稅率：先將第一季度的所得換算成全年所得，然后找稅率。6000×4=24000（元），對應稅率為10%;

　?。?）計算應繳納的個人所得稅（6000×4×10%-750）÷4=412.50（元）

　　2、上半年A合伙企業(yè)實現(xiàn)利潤22000元，張三應分得13200元。

　?。?）找稅率：先將上半年的所得換算成全年所得，然后找稅率。13200×2=26400（元），對應稅率為10%;

　　（2）計算應繳納的個人所得稅（22000×60%×2×10%-750）÷2-412.50=532.50（元）

　　3、1-9月A合伙企業(yè)實現(xiàn)利潤46000元，張三應分得27600元。

　?。?）找稅率：先將1-9月的所得換算成全年所得，然后找稅率。27600÷3×4=36800（元），對應稅率為20%;

　?。?）計算應繳納的個人所得稅（46000×60%÷3×4×20%-3750）×75%-412.50-532.50=1762.50（元）

　　4、1-12月A合伙企業(yè)實現(xiàn)利潤80000元，張三應分得48000元。

　　（1）找稅率：48000元對應稅率為20%;

　　（2）計算應繳納的個人所得稅（48000×20%-3750）×75%-412.50-532.50-1762.50=4905.00（元）

　　張三2012年度共預繳個人所得稅：412.50+532.50+1762.50+4905.00=7612.50（元）

　　5、年終3個月內(nèi)匯算清繳

　　2012年度A合伙企業(yè)的應納稅所得為110000元，則張三2012年度應納個人所得稅：110000×60%×30%-9750=10050.00（元）

　　張三匯算清繳應補繳個人所得稅：10050.00-7612.50=2437.50（元）。

　　我們有一個簡單方法，即根據(jù)以下個人獨資和個人合伙企業(yè)預繳個人所得稅速算表進行計算。

　　個人獨資（合伙）企業(yè)在季度申報時應使用的稅率及速算扣除數(shù)速查表

　　例如：（續(xù)上例）A合伙企業(yè)2012年1-9月累計實現(xiàn)會計利潤46000元，張三1-9月應預繳個人所得稅多少元？

　　題解：1-9月A合伙企業(yè)實現(xiàn)利潤46000元，張三應分得27600元。

　　查上表得知，其適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為2812.50元，因此張三1-9月應預繳個人所得稅=27600×20%-2812.50=2707.50元。

　　張三第三季度應預繳個人所得稅：2707.50-（412.50-532.50）=1762.50（元）

　　此計算結果和上述計算結果相同。

　按照規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅，適用“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目。具體計算方法請查閱相關規(guī)定。同時，要注意以下規(guī)定：
　　調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅
　　稅前扣除標準有關問題(財稅[2008]65 號)
　　一、對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。
　　二、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。
　　三、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
　　四、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。
　　五、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
　　六、上述第一條規(guī)定自2008年3月1日起執(zhí)行，第二、三、四、五條規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。

比照“個體工商戶經(jīng)營所得”計算繳納，具體閱讀稅務總局《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》和國務院國發(fā)【2000】16號文件。

不是單純按照利潤計算的，要在利潤的基礎上做納稅調(diào)整，按照應納稅所得額計算，具體計算方法內(nèi)容較多，請參看有關文件吧

如果是查賬征收，請參照《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第85號）及其實施條例（中華人民共和國主席令第519號）、《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）等相關法律法規(guī)的規(guī)定計算。

　　如果是核定征收，依據(jù)你主管稅務機關核準的應稅所得率，乘以你公司（所）每月的收入（一般都是以收入來核定，當然也有以成本等依據(jù)來核定的，暫不論。并且這里的收入，一般而言，都是你每月報營業(yè)稅的計稅基礎），此時即可得出一個總的應納稅所得額。根據(jù)你合伙人的章程（個人投資者視為100%出資）確定合伙人的人數(shù)，根據(jù)章程中合伙人的出資比例，確定各合伙人就我上述的“總的應納稅所得額”的分攤額（即單位合伙人的應納稅所得額），然后對應個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表來計算各合伙人的個人所得稅應納稅額，加總之后即可算出個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者總的應納稅額（這里我說的是以月論，年報則依據(jù)你每個月的應納稅額來合計）。

　　首先，需要明確的是，依你主稅務機關要求，你公司（所）是實行查賬征收還是核定征收。

　　如果是查賬征收，請參照《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第85號）及其實施條例（中華人民共和國主席令第519號）、《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）等相關法律法規(guī)的規(guī)定計算。

　　如果是核定征收，依據(jù)你主管稅務機關核準的應稅所得率，乘以你公司（所）每月的收入（一般都是以收入來核定，當然也有以成本等依據(jù)來核定的，暫不論。并且這里的收入，一般而言，都是你每月報營業(yè)稅的計稅基礎），此時即可得出一個總的應納稅所得額。根據(jù)你合伙人的章程（個人投資者視為100%出資）確定合伙人的人數(shù)，根據(jù)章程中合伙人的出資比例，確定各合伙人就我上述的“總的應納稅所得額”的分攤額（即單位合伙人的應納稅所得額），然后對應個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表來計算各合伙人的個人所得稅應納稅額，加總之后即可算出個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者總的應納稅額（這里我說的是以月論，年報則依據(jù)你每個月的應納稅額來合計）。

　　可能文字看起來比較費力，舉個例子（假設是以每月的收入來核定應納稅所得額）：

　　某會計事務所2009年8月的收入為300000元，合伙人數(shù)為5人，各合伙人平均出資（即均為20%的出資比例）。稅務機關核定的應稅所得率為25%，試計算該所合伙人本月應納個人所得稅額？

　　1、先根據(jù)核定的應稅所得率求出總的應納稅所得額：
　　300000 ×25%＝75000元；
　　2、按合伙人數(shù)及出資比例分攤總的應納稅所得額，得單位合伙人應承擔的應納稅所得額：
　　75000÷5＝15000元；

　　附表：（為節(jié)省筆墨，我對“全年應納稅所得額”采用區(qū)間表示方法，這里的“全年應納稅所得額”也適用于每月來計算個人所得稅）

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和
　　對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表
　　級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)（元）
　　1 (0,5000] 5% 0
　　2 (5000,10000] 10% 250
　　3 (10000,30000] 20% 1250
　　4 (30000,50000] 30% 4250
　　5 (50000,+∞） 35% 6750

　　依上表來確定單位合伙人的應稅所得對應的稅率和速算扣除數(shù)為20%,1250.

　　則單位合伙人應繳納的個人所得稅＝15000×20%-1250＝1750元；

　　故本月該所合伙人共計應納個人所得稅額＝1750×5＝8750元。

　　對于合伙人出資比例不一樣的情況，將根據(jù)各合伙人實際出資比例來分攤總的應納稅所得。依然是上例，但5個合伙的出資比例更改為10%，15%、20%、25%、30%，此時應就總的應納稅所得額75000元應作如下分攤：
　　75000×10%=7500元；
　　75000×15%＝11250元；
　　75000×20%＝15000元；
　　75000×25%＝18750元；
　　75000×30%＝22500元；
　　5個合伙人的應納個人所得稅額分別為：
　　7500×10%-250＝500元；
　　11250×20%-1250＝1000元；
　　15000×20%-1250＝1750元；
　　18750×20%-1250＝2500元；
　　22500×20%-1250＝3250元。

　　合計應納稅額＝500+1000+1750+2500+3250＝9000元。

　　個人獨資投資者個所稅的計算則更簡單，參照上述方法處理。

　　上述意見僅供參考，具體依你實際情況及你主管稅務機關的規(guī)定執(zhí)行。