房地產(chǎn)包銷是兼有代理及買賣雙重法律性質(zhì)，包銷商與開發(fā)商之間約定的一種特殊的房產(chǎn)承包銷售的方式。包銷商按照約定，先以支付首期款或保證金的方式，“打折”“買斷”開發(fā)商一定數(shù)量的房產(chǎn)，在鎖定房源后，根據(jù)包銷合同的約定，以開發(fā)商名義，在約定的包銷期內(nèi)對(duì)外銷售鎖定的房源，并按約定向開發(fā)商支付包銷價(jià)款，獲取銷售差價(jià)利益或向開發(fā)商補(bǔ)足差額，包銷期滿將未銷售的房產(chǎn)全部買入的行為。包銷商不但買斷了既定范圍房源的銷售權(quán)，亦買斷了既定范圍的房產(chǎn)。值得一提的是，包銷本身所反映的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)似乎是開發(fā)商將房產(chǎn)以固定價(jià)格賣給包銷方，包銷方再溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給終端購房人，包銷方在這個(gè)過程中賺取價(jià)差。但該業(yè)務(wù)所涉的財(cái)稅處理邏輯以及該邏輯推導(dǎo)下的法律關(guān)系而言，目前市場(chǎng)上的包銷本質(zhì)上還是代理的范疇，一方面是代理服務(wù)行業(yè)的稅率明顯低于不動(dòng)產(chǎn)交易的綜合稅費(fèi)，二是避開了兩次過戶涉及的程序繁雜和與房產(chǎn)過戶有關(guān)的重復(fù)征稅的問題。
一、包銷的含義及包銷協(xié)議
（一）包銷的含義
包銷（Exclusive Sales）又稱獨(dú)家經(jīng)銷（Sole Distribution）指出口人（即供貨商）通過包銷協(xié)議把某一種或某一類貨物在某一個(gè)地區(qū)和期限內(nèi)的獨(dú)家專營權(quán)給予國外商人（即進(jìn)口商、包銷商）的貿(mào)易做法。包銷方式下，雙方當(dāng)事人通過包銷協(xié)議建立起一種較為穩(wěn)固的購銷關(guān)系。
（二）獨(dú)家專營權(quán)的含義
是指出口人在一定時(shí)期和一定地區(qū)內(nèi)，只向包銷人報(bào)價(jià)成交，銷售某種貨物，而包銷人在此期間和在此地區(qū)內(nèi)也不得購買他人的同樣或類似的貨物。
（二）包銷業(yè)務(wù)中當(dāng)事人之間的關(guān)系
包銷業(yè)務(wù)中的兩個(gè)當(dāng)事人，供貨人和包銷人之間是一種售定性質(zhì)的買賣關(guān)系，即供貨人是賣方，包銷人是買方。貨物由包銷人購買，自行銷售，自負(fù)盈虧，包銷人承擔(dān)貨價(jià)漲跌及庫存積壓的風(fēng)險(xiǎn)。它與單邊逐筆售定的貿(mào)易方式區(qū)別在于包銷人在一定時(shí)期和一定地區(qū)之內(nèi)享有獨(dú)家專營權(quán)，包銷人享受的這種權(quán)利是通過供貨人和包銷人簽訂的包銷協(xié)議來實(shí)現(xiàn)的。
（三）包銷協(xié)議（Exclusive Sales Agreement）
采用包銷方式，出口人與包銷商之間的權(quán)利與義務(wù)是由包銷協(xié)議所確定的。包銷協(xié)議包括下列主要內(nèi)容：
1．包銷貨物的名稱，包括包銷貨物的品種、規(guī)格、型號(hào)、牌號(hào)、貨號(hào)等。
2．包銷協(xié)議雙方的關(guān)系
在包銷協(xié)議中，都要明確包銷商與出口企業(yè)（供貨人）之間的關(guān)系是本人與本人的關(guān)系（Principal to Principal）,即屬買賣關(guān)系。
3．包銷商品的范圍
一般情況下，包銷商品的范圍不宜太大。通常規(guī)定方法有：
（1）一類商品或幾類商品。
（2）同類商品的幾個(gè)品種或幾個(gè)型號(hào)。
4．包銷地區(qū)
包銷地區(qū)的約定方法，通常有下列幾種：
（1）確定一個(gè)國家或幾個(gè)國家。
（2）確定一個(gè)國家中幾個(gè)城市。
（3）確定一個(gè)城市。
5．包銷期限
即給予獨(dú)家專營權(quán)的期限，通常規(guī)定為一年期限，最長(zhǎng)不超過兩年。
6．包銷專營權(quán)
是指包銷商行使專賣和專買的權(quán)利，這是包銷協(xié)議的重要內(nèi)容。
7．包銷數(shù)量或金額
它既是指包銷商承購貨物的數(shù)量或金額，也是出口商（供貨人）供貨的數(shù)量或金額，它對(duì)雙方有同等的約束力。包銷數(shù)額一般采用規(guī)定最低承購額的做法。確定實(shí)際承購數(shù)額有各種不同的做法，一般以實(shí)際裝運(yùn)數(shù)為準(zhǔn)。
8．作價(jià)辦法
其中一種做法是在規(guī)定的期限內(nèi)，一次作價(jià)。即無論協(xié)議內(nèi)包銷商品價(jià)格上漲、下落與否，以協(xié)議規(guī)定價(jià)格為準(zhǔn)。另一種做法是在規(guī)定的包銷期限內(nèi)分批作價(jià)。由于國際商品市場(chǎng)的價(jià)格變化多端，因此采用分批作價(jià)較為普遍。
二、包銷方式的優(yōu)缺點(diǎn)
（一）優(yōu)點(diǎn)
1．有利于調(diào)動(dòng)包銷商經(jīng)營的積極性；
2．有利于利用包銷商的銷售渠道，達(dá)到鞏固和擴(kuò)大市場(chǎng)的目的；
3．可減少多頭經(jīng)營產(chǎn)生的自相競(jìng)爭(zhēng)的弊病。
（二）缺點(diǎn)
如果出口人不適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用包銷方式，可能使出口商的經(jīng)營活動(dòng)受到不利的影響或者出現(xiàn)包而不銷的情況。此外，包銷商還可能利用其壟斷地位，操縱價(jià)格和控制市場(chǎng)。
三、采用包銷方式應(yīng)注意的問題
1．慎重選擇包銷商。
在選擇包銷商時(shí)，為了確定包銷商是否可靠，可先采用“獨(dú)家發(fā)盤”方式。即某項(xiàng)商品在一定地區(qū)，只向一家客戶發(fā)盤。
2．適當(dāng)規(guī)定包銷商品的范圍、地區(qū)及時(shí)間。
通常情況下，包銷商品的范圍不宜太大，包銷地區(qū)范圍不宜太廣，對(duì)包銷時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)視客戶情況而定，不宜過長(zhǎng)，也不宜過短。
3．在協(xié)議中應(yīng)規(guī)定中止或索賠條款。
第二節(jié) 代 理
一、代理的性質(zhì)與特點(diǎn)
（一）代理（Agency）的概念
國際貿(mào)易中的代理是以委托人（Principal）為一方，接受委托的代理人為另一方達(dá)成協(xié)議，規(guī)定代理人（Agent）在約定的時(shí)間和地區(qū)內(nèi)，以委托人的名義與資金從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，并由委托人直接負(fù)責(zé)由此而產(chǎn)生的后果。
（二）代理的性質(zhì)
銷售代理商同出口商之間的關(guān)系，因不是買賣關(guān)系，故銷售代理商不墊資金、不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和不負(fù)盈虧，他只獲取傭金。
（三）代理的特點(diǎn)
代理方式同包銷方式相比，具有下列基本特點(diǎn)：
1．代理人只能在委托人的授權(quán)范圍內(nèi)，代理委托人從事商業(yè)活動(dòng)。
2．代理人一般不以自己的名義與第三者簽訂合同。
3．代理人通常是運(yùn)用委托人的資金從事業(yè)務(wù)活動(dòng)。
4．代理人不管交易當(dāng)中的盈虧，只取傭金。
5．代理人只居間介紹生意、招攬訂單，但他并不承擔(dān)履行合同的責(zé)任。
代理的種類
（一）國際貨物買賣中的代理按委托人授權(quán)大小可分為：
1. 總代理（General Agency）。
是委托人在指定地區(qū)的全權(quán)代表，他有權(quán)代表委托人從事一般商務(wù)活動(dòng)和某些非商務(wù)性的事務(wù)。
2．獨(dú)家代理（Sole Agency or Exclusive Agency）。
是在指定地區(qū)和期限內(nèi)單獨(dú)代表委托人行事，從事代理協(xié)議中規(guī)定的有關(guān)業(yè)務(wù)的代理人。委托人在該地區(qū)內(nèi)，不得委托其他代理人。在出口業(yè)務(wù)中采用獨(dú)家代理的方式，委托人須給予代理人在特定地區(qū)和一定期限內(nèi)代銷指定商品的獨(dú)家專營權(quán)。
3．一般代理（Agency），又稱傭金代理（Commission Agency）
是指在同一地區(qū)和期限內(nèi)委托人可同時(shí)委派幾個(gè)代理人代表委托人行為，代理人不享有獨(dú)家專營權(quán)。傭金代理完成授權(quán)范圍內(nèi)的事務(wù)后按協(xié)議規(guī)定的辦法向委托人計(jì)收傭金。
（二）按照行業(yè)性質(zhì)的不同，代理又分為：
1． 銷售代理。
它是代理方式中常見的一種，指的是代表出口商或制造商為其商品在國際市場(chǎng)上的銷售提供服務(wù)的代理人。
2． 購貨代理。
又稱采購代理，即代理人受進(jìn)口人的委托，為其在國際市場(chǎng)上采購商品提供服務(wù)。
3． 貨運(yùn)代理。
一般是以貨主的受托人身份為貨主辦理有關(guān)貨物的報(bào)關(guān)、交接、倉儲(chǔ)、調(diào)撥、檢驗(yàn)、包裝、轉(zhuǎn)運(yùn)、訂艙等項(xiàng)業(yè)務(wù)。
4． 船方代理。
是指承運(yùn)人的代理人，包括外輪代理，為承運(yùn)人承攬貨載提供服務(wù)。
5． 保險(xiǎn)代理。
通常是指保險(xiǎn)人的代理，代表保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人打交道。還有一種代理稱作保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人(Broker)，他是作為被保險(xiǎn)人的代理，為其辦理投保手續(xù)服務(wù)。
除以上幾種以外，業(yè)務(wù)中還有廣告代理、訴訟代理、仲裁代理等等。
（三）獨(dú)家代理與獨(dú)家經(jīng)銷的異同
獨(dú)家代理與獨(dú)家經(jīng)銷有其相同點(diǎn)，均是給國外客戶在特定地區(qū)和一定期限內(nèi)以銷售指定商品的專營權(quán)。但兩者又有不同點(diǎn)，獨(dú)家經(jīng)銷是售定性質(zhì)，買方自負(fù)盈虧，以賺取利潤為主。獨(dú)家代理是委托代銷，中間商一般可墊付資金，以賺取傭金為主。
三、代理協(xié)議
（一）代理協(xié)議的概念
代理協(xié)議也稱代理合同，它是用以明確委托人和代理人之間權(quán)利與義務(wù)的法律文件。協(xié)議內(nèi)容由雙方當(dāng)事人按照契約自由的原則，根據(jù)雙方的合意加以規(guī)定。
（二）代理協(xié)議的內(nèi)容
國際貿(mào)易中的代理種類繁多，代理協(xié)議的形式和內(nèi)容也各不相同。業(yè)務(wù)中常見的銷售代理協(xié)議主要包括以下內(nèi)容：
1．代理的商品和區(qū)域。
應(yīng)在代理協(xié)議中明確、具體地規(guī)定代理商品的名稱、品種、花色、規(guī)格等，以及代理權(quán)行使的地區(qū)范圍。
2．代理人的權(quán)利與義務(wù)。
這是代理協(xié)議的核心部分，一般應(yīng)包括下述內(nèi)容：
①明確代理人的權(quán)利范圍，以及是否享有專營權(quán)。
②規(guī)定代理人在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)推銷商品的最低銷售額（按FOB價(jià)或CIF價(jià)計(jì)）。
③代理人應(yīng)在代理權(quán)行使的范圍內(nèi)，保護(hù)委托人的合法權(quán)益。
④代理人應(yīng)承擔(dān)市場(chǎng)調(diào)研和廣告宣傳的義務(wù)。
3．委托人的權(quán)利與義務(wù)
委托人的權(quán)利主要體現(xiàn)在對(duì)客戶的訂單有權(quán)接受，也有權(quán)拒絕。委托人有義務(wù)維護(hù)代理人的合法權(quán)益，保證按協(xié)議規(guī)定的條件向代理人支付傭金。
4．傭金的支付
①代理人有權(quán)索取傭金的時(shí)間。
②傭金率。
③計(jì)算傭金的基礎(chǔ)。
④支付傭金方法。
除上述基本內(nèi)容外，還可以在協(xié)議中規(guī)定不可抗力條款、仲裁條款以及協(xié)議的期限和終止辦法等條款。這些條款的規(guī)定辦法與包銷協(xié)議的做法大致相同。
（三）我國的外貿(mào)代理制
在我國的實(shí)際業(yè)務(wù)中，外貿(mào)代理有三種不同情況：
1．國內(nèi)享有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的企業(yè)之間的代理，代理人以被代理人(委托人)的名義對(duì)外簽訂進(jìn)出口合同。
2．國內(nèi)享有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的企業(yè)之間的代理，代理人以自己的名義對(duì)外簽訂進(jìn)出口合同。
3．享有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的企業(yè)受國內(nèi)不享有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的企業(yè)的委托，以自己的名義對(duì)外簽訂進(jìn)出口合同。 獨(dú)家代理與包銷有哪些區(qū)別？在出口業(yè)務(wù)中，銷售代理與經(jīng)銷有相同之處，但從當(dāng)事人之間的關(guān)系來看，兩者卻有根本的區(qū)別。（1）經(jīng)銷商與供貨人之間是買賣關(guān)系，經(jīng)銷商完全是為了自己的利益購進(jìn)貨物后轉(zhuǎn)售，自籌資金，自負(fù)盈虧，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（2）而在代理方式下，代理人作為委托人的代表，其行為不能超過授權(quán)范圍。代理人一般不以自己的名義與第三者訂立合同，只居間介紹，收取傭金，并不承擔(dān)履行合同的責(zé)任，履行合同義務(wù)的雙方是委托人和當(dāng)?shù)乜蛻簟?/div>
銷售收入的確認(rèn)原則是什么?
企業(yè)銷售商品時(shí)，能否確認(rèn)收入，關(guān)鍵要看該銷售是否能同時(shí)符合或滿足以下5個(gè)條件，對(duì)于能同時(shí)符合以下5個(gè)條件的商品銷售，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售收入，反之則不能予以確認(rèn)。在具體分析時(shí)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
一、 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購買方
風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購買方。
判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給購買方，需要視不同情況而定。主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移的類型歸納起來講不外乎有以下4種情況。
（一）主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬全部未轉(zhuǎn)移
某生產(chǎn)商通過委托代銷方式將其產(chǎn)品分送到各地代銷商處，由代銷商負(fù)責(zé)代銷，代銷商可以按照銷售金額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，但不承擔(dān)包銷責(zé)任。
?。ǘ┲饕獔?bào)酬已轉(zhuǎn)移，主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移
甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從乙方制造商處購買了若干臺(tái)重型推土機(jī)，購銷合同定明，如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以將推土機(jī)退回。
?。ㄈ┲饕L(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移，主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移
甲企業(yè)將一塊土地以40萬元的市場(chǎng)價(jià)格賣給乙房地產(chǎn)公司，銷售協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)有權(quán)在交易結(jié)束后的第二年末以等于原價(jià)110%的價(jià)格回購賣出的土地，但乙房地產(chǎn)公司卻沒有權(quán)利要求甲企業(yè)一定要回購。交易結(jié)束后房地產(chǎn)市場(chǎng)一直處于低迷狀態(tài)，預(yù)計(jì)近兩年內(nèi)也難有起色。
?。ㄋ模┲饕L(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬已全部轉(zhuǎn)移
A企業(yè)將一批商品銷售給某客戶，貨已發(fā)出，并取得了收取貨款的權(quán)利，根據(jù)與該客戶多年來的商業(yè)交往經(jīng)驗(yàn)，A企業(yè)在收回價(jià)款方面不存在重大不確定因素。
另外，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是相對(duì)于次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬而言的，如果企業(yè)僅僅是保留了所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)。
如某公司在銷售B產(chǎn)品時(shí)，允許購貨企業(yè)在三個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量不符合要求等原因退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，公司估計(jì)的退貨比例為銷售額的1%，在這種情況下，該公司雖仍保留有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)是次要的，與所有權(quán)相聯(lián)系的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了購買方，該公司應(yīng)確認(rèn)收入。（假設(shè)該公司銷售B產(chǎn)品的收入為100萬元，銷售成本為80萬元，增值稅率為17%，則該公司銷售產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款 117萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬元
在銷售當(dāng)月月底估計(jì)合理退貨可能性后，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1萬元 （100萬元×1%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 0.8萬元（80萬元×1%）
其他應(yīng)付款 0.2萬元
二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制
?。ㄒ唬├^續(xù)管理權(quán)
1.與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。
如甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將其尚未開發(fā)的土地賣給乙企業(yè)，合同規(guī)定由甲企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地出售后，利潤由甲、乙企業(yè)按比例共同享有，這種情況屬于甲企業(yè)保留了與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，此交易不屬于銷售交易，而是屬于甲、乙企業(yè)共同開發(fā)土地、共同分享利潤的投資交易，因而在出售土地時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入。
2.與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。
如某開發(fā)商將其開發(fā)的一住宅小區(qū)出售給某客戶并對(duì)該小區(qū)負(fù)責(zé)以后的物業(yè)管理，就屬于與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，開發(fā)商出售商品房時(shí)，如同時(shí)符合收入確認(rèn)的其他條件，就應(yīng)確認(rèn)收入了。
?。ǘ?duì)售出商品實(shí)施有效控制（主要指售后回購）
1.如果回購價(jià)已在合同中定明。
如甲企業(yè)將產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)，雙方訂立的合同回購價(jià)格為100萬元，假定回購當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為120萬元，甲企業(yè)回購商品時(shí)會(huì)少支付20萬元，甲企業(yè)將獲得20萬元報(bào)酬；如回購當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為90萬元，甲企業(yè)回購商品時(shí)會(huì)多支付10萬元，甲企業(yè)將承擔(dān)10萬元損失。
由此可見，體現(xiàn)在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移給購買方，同時(shí)又對(duì)商品實(shí)施控制，所以甲企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入。
2.如果回購價(jià)為回購當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)。
如A企業(yè)將商品以100萬元的價(jià)格銷售給B企業(yè)，雙方定立合同時(shí)明確規(guī)定，A企業(yè)回購該商品時(shí)的回購價(jià)格為回購當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)。假定回購當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為130萬元時(shí)，B企業(yè)會(huì)在A企業(yè)回購商品的過程中獲得30萬元的報(bào)酬；假定回購當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為85萬元時(shí)，B企業(yè)將在A企業(yè)回購商品的過程中蒙受15萬元的損失。
盡管體現(xiàn)在商品所有權(quán)中的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方，但由于A企業(yè)對(duì)售出商品實(shí)施了控制，所以A企業(yè)在銷售該商品時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入。
三、收入的金額能夠可靠地計(jì)量
收入能否可靠地計(jì)量是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定，但銷售過程中由于某些不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則在新的售價(jià)未確定之前，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)將其實(shí)際收到的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理。等新的售價(jià)確定后，再按預(yù)收款銷售產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行確認(rèn)收入、補(bǔ)收或退回多收款項(xiàng)的賬務(wù)處理。
四、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。很可能是指經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性超過50%，銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
例如：甲企業(yè)于2008年5月8日以托收承付方式向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為1 000萬元，售價(jià)為2 000萬元，專用發(fā)票上標(biāo)明的增值稅款為340萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，手續(xù)已經(jīng)辦妥。此時(shí)，得知乙企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額損失，此筆貨款收回的可能性不大，意味著與該交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性很小或不能流入企業(yè)，因此甲企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理。
?。?）借：發(fā)出商品 1 000萬元
貸：庫存商品 1 000萬元
?。?）借：應(yīng)收賬款 340萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340萬元
（如納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則無須編第二筆分錄）
五、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量
根據(jù)收入和費(fèi)用相配比的原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
【例】乙公司本年度銷售給M企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)格為100萬元，M企業(yè)已支付全部款項(xiàng)，該機(jī)床12月31日尚未完工，已經(jīng)發(fā)生的成本60萬元，完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。
此時(shí)乙企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入，雖然收入能夠可靠地計(jì)量，并且已經(jīng)收到，但成本不能可靠地計(jì)量，無法實(shí)行收入與費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間的相互配比，因而在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理。
借：銀行存款 100萬元
貸：預(yù)收賬款 100萬元
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