子公司破產(chǎn)清算母公司合并報(bào)表應(yīng)：
一、子公司凈資產(chǎn)虧空超過(guò)股東投資的金額。這一問(wèn)題緣于母公司對(duì)資不抵債子公司的投資減記至零，導(dǎo)致母公司的長(zhǎng)期投資與子公司凈資產(chǎn)巨額虧空缺乏對(duì)應(yīng)關(guān)系。盡管《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》要求將資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司納入合并范圍，但具體如何處理子公司的超額虧損尚無(wú)明確規(guī)定，唯一涉及這方面的是財(cái)政部財(cái)會(huì)函(1999)10號(hào)《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》。按照該復(fù)函，在合并資不抵債子公司的報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”這一科目，以反映母公司尚未確認(rèn)的對(duì)子公司超額虧損的分擔(dān)額。在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，“未確認(rèn)的投資損失”作為一個(gè)減項(xiàng)，列示于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之前;在合并利潤(rùn)表上，“未確認(rèn)投資損失”作為一個(gè)加項(xiàng)，列示于“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目之后。對(duì)此規(guī)定持贊成意見(jiàn)的一種觀點(diǎn)(《合并會(huì)計(jì)報(bào)表研究》課題組，2001)認(rèn)為，應(yīng)分別設(shè)置“累計(jì)未確認(rèn)投資損失”和“本年未確認(rèn)投資損失”來(lái)處理子公司的超額虧損，其中“累計(jì)未確認(rèn)投資損失”作為合并股東權(quán)益的一個(gè)減項(xiàng)，“本年未確認(rèn)投資損失”則作為合并利潤(rùn)表上的一個(gè)加項(xiàng)。按照這種觀點(diǎn)，子公司的超額虧損并沒(méi)有納入合并報(bào)表，因?yàn)椤氨灸晡创_認(rèn)投資損失”作為合并利潤(rùn)表上的一個(gè)加項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)后必然增加合并未分配利潤(rùn)，與“累計(jì)未確認(rèn)投資損失”這一減項(xiàng)正好相互抵銷(xiāo)，合并股東權(quán)益并沒(méi)有因此受到子公司超額虧損的影響，合并凈利潤(rùn)也不會(huì)因子公司的超額虧損而減少。 不論是復(fù)函，還是上述觀點(diǎn)所提議的處理方法，實(shí)質(zhì)上都是基于“有限責(zé)任觀”，即根據(jù)《公司法》的規(guī)定，母公司只對(duì)子公司承擔(dān)有限責(zé)任，子公司虧空的凈資產(chǎn)無(wú)需由母公司承擔(dān)，因而在合并報(bào)表上不需要體現(xiàn)子公司的超額虧損。從個(gè)別主體的角度看，這種做法無(wú)可厚非，但從合并報(bào)表的角度看，這種做法顯然有悖于合并報(bào)表的編制目的。眾所周知，編制合并報(bào)表的目的，是為了反映企業(yè)集團(tuán)所控制的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這里所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，既包括正資源和正業(yè)績(jī)，理所當(dāng)然地也包括負(fù)資源(凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù))和負(fù)業(yè)績(jī)(凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù))。如果以有限責(zé)任為由，不將超額虧損反映在合并報(bào)表上，顯然有失公允，且極不穩(wěn)健，也容易誘導(dǎo)母公司向資不抵債的子公司“傾倒虧損”，據(jù)此夸大合并凈利潤(rùn)和合并凈資產(chǎn)。此外，合并報(bào)表本來(lái)就與“有限責(zé)任觀”格格不入，如果會(huì)計(jì)處理方法的選擇以“有限責(zé)任觀”作為至高無(wú)上的準(zhǔn)繩，那么，“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則就毫無(wú)意義，合并報(bào)表也就沒(méi)有存在的必要。
2.子公司的超額虧損到底應(yīng)歸屬于合并子公司少數(shù)股東的損失，有可能超過(guò)少數(shù)股東在該子公司的權(quán)益。超出金額以及歸屬于少數(shù)股東的進(jìn)一步虧損，除非少數(shù)股東有義務(wù)且有能力予以彌補(bǔ)，均應(yīng)沖減多數(shù)股東權(quán)益。如果該子公司嗣后報(bào)告利潤(rùn)，在多數(shù)股東吸收少數(shù)股東的虧損份額補(bǔ)齊之前，所有這類(lèi)利潤(rùn)均應(yīng)分?jǐn)偨o多數(shù)股東權(quán)益。

在我國(guó)，資不抵債并不一定意味著破產(chǎn)清算，上市公司中許多ST和PT公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，但仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)。對(duì)于母公司及其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)而言，資不抵債的子公司可能是重要的原材料供應(yīng)商、經(jīng)銷(xiāo)商或配套廠家，或者具有“殼資源”重組價(jià)值，迫使母公司傾其全力支撐這類(lèi)子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)。鑒于此，如何對(duì)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)子公司的報(bào)表進(jìn)行合并，是一個(gè)不容回避的問(wèn)題。本文擬對(duì)此所涉及的若干問(wèn)題進(jìn)行探討。 一、處理超額虧損存在的誤區(qū) 對(duì)資不抵債子公司的報(bào)表進(jìn)行合并，其核心問(wèn)題在于如何處理子公司的超額虧損，即子公司凈資產(chǎn)虧空超過(guò)股東投資的金額。這一問(wèn)題緣于母公司對(duì)資不抵債子公司的投資減記至零，導(dǎo)致母公司的長(zhǎng)期投資與子公司凈資產(chǎn)巨額虧空缺乏對(duì)應(yīng)關(guān)系。盡管《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》要求將資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司納入合并范圍，但具體如何處理子公司的超額虧損尚無(wú)明確規(guī)定，唯一涉及這方面的是財(cái)政部財(cái)會(huì)函(1999)10號(hào)《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》。按照該復(fù)函，在合并資不抵債子公司的報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”這一科目，以反映母公司尚未確認(rèn)的對(duì)子公司超額虧損的分擔(dān)額。在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，“未確認(rèn)的投資損失”作為一個(gè)減項(xiàng)，列示于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之前;在合并利潤(rùn)表上，“未確認(rèn)投資損失”作為一個(gè)加項(xiàng)，列示于“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目之后。對(duì)此規(guī)定持贊成意見(jiàn)的一種觀點(diǎn)(《合并會(huì)計(jì)報(bào)表研究》課題組，2001)認(rèn)為，應(yīng)分別設(shè)置“累計(jì)未確認(rèn)投資損失”和“本年未確認(rèn)投資損失”來(lái)處理子公司的超額虧損，其中“累計(jì)未確認(rèn)投資損失”作為合并股東權(quán)益的一個(gè)減項(xiàng)，“本年未確認(rèn)投資損失”則作為合并利潤(rùn)表上的一個(gè)加項(xiàng)。按照這種觀點(diǎn)，子公司的超額虧損并沒(méi)有納入合并報(bào)表，因?yàn)椤氨灸晡创_認(rèn)投資損失”作為合并利潤(rùn)表上的一個(gè)加項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)后必然增加合并未分配利潤(rùn)，與“累計(jì)未確認(rèn)投資損失”這一減項(xiàng)正好相互抵銷(xiāo)，合并股東權(quán)益并沒(méi)有因此受到子公司超額虧損的影響，合并凈利潤(rùn)也不會(huì)因子公司的超額虧損而減少。 不論是復(fù)函，還是上述觀點(diǎn)所提議的處理方法，實(shí)質(zhì)上都是基于“有限責(zé)任觀”，即根據(jù)《公司法》的規(guī)定，母公司只對(duì)子公司承擔(dān)有限責(zé)任，子公司虧空的凈資產(chǎn)無(wú)需由母公司承擔(dān)，因而在合并報(bào)表上不需要體現(xiàn)子公司的超額虧損。從個(gè)別主體的角度看，這種做法無(wú)可厚非，但從合并報(bào)表的角度看，這種做法顯然有悖于合并報(bào)表的編制目的。眾所周知，編制合并報(bào)表的目的，是為了反映企業(yè)集團(tuán)所控制的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這里所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，既包括正資源和正業(yè)績(jī)，理所當(dāng)然地也包括負(fù)資源(凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù))和負(fù)業(yè)績(jī)(凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù))。如果以有限責(zé)任為由，不將超額虧損反映在合并報(bào)表上，顯然有失公允，且極不穩(wěn)健，也容易誘導(dǎo)母公司向資不抵債的子公司“傾倒虧損”，據(jù)此夸大合并凈利潤(rùn)和合并凈資產(chǎn)。此外，合并報(bào)表本來(lái)就與“有限責(zé)任觀”格格不入，如果會(huì)計(jì)處理方法的選擇以“有限責(zé)任觀”作為至高無(wú)上的準(zhǔn)繩，那么，“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則就毫無(wú)意義，合并報(bào)表也就沒(méi)有存在的必要。 二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 子公司的超額虧損到底應(yīng)如何處理呢?事實(shí)上，第27號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS27)對(duì)此早有規(guī)定。IAS27第27段指出： “歸屬于合并子公司少數(shù)股東的損失，有可能超過(guò)少數(shù)股東在該子公司的權(quán)益。超出金額以及歸屬于少數(shù)股東的進(jìn)一步虧損，除非少數(shù)股東有義務(wù)且有能力予以彌補(bǔ)，均應(yīng)沖減多數(shù)股東權(quán)益。如果該子公司嗣后報(bào)告利潤(rùn)，在多數(shù)股東吸收少數(shù)股東的虧損份額補(bǔ)齊之前，所有這類(lèi)利潤(rùn)均應(yīng)分?jǐn)偨o多數(shù)股東權(quán)益。”(IASC，2001) 上述規(guī)定意味著，子公司的超額虧損必須通過(guò)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表予以反映，而且在多數(shù)情況下超額虧損全部由多數(shù)股東承擔(dān)，只有當(dāng)合同或章程明確要求子公司的少數(shù)股東承擔(dān)彌補(bǔ)超額虧損的義務(wù)，且少數(shù)股東有能力彌補(bǔ)這種損失時(shí)，才可將超額虧損分?jǐn)偨o少數(shù)股東。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的這一規(guī)定可謂用心良苦，其根本目的在于防止母公司通過(guò)將資不抵債的子公司排除在合并范圍之外，或者通過(guò)不合并超額虧損進(jìn)行盈余操縱。試想，倘若超額虧損可以不合并，在采用不完全權(quán)益法(確認(rèn)投資損益時(shí)不消除母子公司之間交易的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))的情況下，母公司便可輕而易舉地通過(guò)內(nèi)部交易將成本、費(fèi)用及不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)嫁給子公司承擔(dān)，從而人為地夸大企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。可見(jiàn)，只有將子公司的超額虧損全部合并，才可抑制母公司將資不抵債的子公司作為藏污納詬、粉飾報(bào)表“工具箱”的企圖。出自：上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所

這種情況都100%轉(zhuǎn)讓了，那合并報(bào)表中還對(duì)此做什么處理啊？！這連”喪失控制權(quán)“都算不上了。全都賣(mài)光了，就不合并該了唄。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致。因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄時(shí)涉及的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄時(shí)均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目代替。假定編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄時(shí)不考慮所得稅的影響。
　　一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類(lèi)，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類(lèi)。
　　（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
　　對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷(xiāo)內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。
　　（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
　　對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
　　對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，調(diào)整分錄如下：
　　1.合并當(dāng)期的調(diào)整
　　（1）將購(gòu)買(mǎi)日子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值
　　借：××資產(chǎn)
　　　　貸：資本公積
　　（2）調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響的當(dāng)期損益
　　借：管理費(fèi)用等
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊等
　　2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
　　（1）將購(gòu)買(mǎi)日子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值
　　借：××資產(chǎn)
　　　　貸：資本公積——年初
　　（2）調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)本期期初留存收益的影響
　　借：未分配利潤(rùn)——年初
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊等
　　（3）調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響的當(dāng)期損益
　　借：管理費(fèi)用等
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊等
　　二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。
　　在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
　　（一）合并當(dāng)期的調(diào)整
　　1. 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　貸：投資收益
　　2. 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額
　　借：投資收益
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　3. 對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)整成本法核算與權(quán)益法核算的差額，若成本法核算收到現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)了投資收益，則調(diào)整分錄為：
　　借：投資收益
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　4. 對(duì)于權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額調(diào)整盈余公積
　　借：提取盈余公積
　　　　貸：盈余公積——本年
　　5. 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　貸：資本公積——本年
　　（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
　　1. 對(duì)于應(yīng)享有子公司以前年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初
　　2. 按照應(yīng)承擔(dān)子公司以前年度發(fā)生的虧損份額
　　借：未分配利潤(rùn)——年初
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　3. 對(duì)于以前期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
　　借：未分配利潤(rùn)——年初
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　4.對(duì)于權(quán)益法核算和成本法核算以前年度確認(rèn)投資收益的差額調(diào)整盈余公積
　　借：未分配利潤(rùn)——年初
　　　　貸：盈余公積——年初
　　5. 對(duì)于子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　貸：資本公積——年初
　　6. 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　貸：投資收益
　　7. 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額
　　借：投資收益
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　8. 對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
　　借：投資收益
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　9. 對(duì)于權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額調(diào)整盈余公積
　　借：提取盈余公積
　　　　貸：盈余公積——本年
　　10. 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　貸：資本公積——本年
　　三、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
　　作為企業(yè)集團(tuán)整體，母公司不應(yīng)存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，在全資子公司的情況下，子公司也不應(yīng)存在所有者權(quán)益，因此應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷(xiāo)。在非全資子公司的情況下，子公司的所有者權(quán)益也要全部抵銷(xiāo)，多抵銷(xiāo)的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益”。抵銷(xiāo)分錄出現(xiàn)的借方差額為“商譽(yù)”，貸方差額合并當(dāng)期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，以后期間替換成“未分配利潤(rùn)——年初”。應(yīng)說(shuō)明的是，子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)是通過(guò)抵銷(xiāo)子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表完成的。因此，抵銷(xiāo)分錄中的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目都應(yīng)分別“年初”和“本年”反映，但因影響“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年”的因素較多，所有將其單獨(dú)編制一筆抵銷(xiāo)分錄。具體抵銷(xiāo)分錄如下：
　　借：股本——年初--本年
　　　　資本公積——年初--本年
　　　　盈余公積——年初--本年
　　　　未分配利潤(rùn)——年末
　　　　商譽(yù)（借方差額）
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）
　　　　未分配利潤(rùn)——年初（合并當(dāng)期為營(yíng)業(yè)外收入）（貸方差額）
　　注：同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額。
　　借：投資收益
　　　　少數(shù)股東損益
　　　　未分配利潤(rùn)——年初
　　　　貸：提取盈余公積
　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配
　　　　未分配利潤(rùn)——年末

應(yīng)把子公司所有的凈資產(chǎn)都轉(zhuǎn)入母公司的投資收益或未分配利潤(rùn)中就可以了。合并報(bào)表時(shí)版，資產(chǎn)負(fù)權(quán)債表就不用合并子公司了，因?yàn)樗喜⒌氖菚r(shí)點(diǎn)數(shù)，但合并利潤(rùn)表時(shí)要把子公司前期利潤(rùn)表合并進(jìn)去，這樣利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表之間就不會(huì)有差異了

按正常合并就是了，只是在附注要披露注銷(xiāo)事項(xiàng)。
注銷(xiāo)時(shí)，母公司：借：銀行存款 貸：版長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán) 貸：投資收益；

子公司： 借：實(shí)收資本 借：盈余公積 借：未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款

這樣子處理之后，母公司賬面的長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)銷(xiāo)掉了，子公司的權(quán)益也全部銷(xiāo)掉了
百度 : 快注銷(xiāo)

與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比,合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料,抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而編制的。本文對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并期內(nèi)處置子公司時(shí)母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。一、報(bào)告中期處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司,母公司是否編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于這個(gè)問(wèn)題,人們常常認(rèn)為報(bào)告中期處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司,只剩母公司一家,不用編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,只需編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。其實(shí)這樣的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。