應(yīng)收賬款不可能轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。
　　應(yīng)收賬款可以通過(guò)債務(wù)重組轉(zhuǎn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；應(yīng)付賬款可以通過(guò)債務(wù)重組轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。但是應(yīng)收賬款不可能轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。

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　　債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。
　　債務(wù)重組方式
　　以資產(chǎn)清償債務(wù)
　　債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于債務(wù)重組
　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
　　債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)資本，不能作為債務(wù)重組處理。
　　修改其他債務(wù)條件
　　減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。
　　以上三種方式組合
　　采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。
　　（1）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；
　　（2）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務(wù)條件；
　　（3）債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件；
　　（4）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件。
　　會(huì)計(jì)處理

　　以資產(chǎn)清償債務(wù)
　　（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)
　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。
　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
　　（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)
　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額。
　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為重組債權(quán)的賬面余額處理。
　　債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。
　　1、以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)
　　債務(wù)人應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分，一是將庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。出售庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)。但在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)生相應(yīng)的貨幣流入與流出。
　　2、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)
　　債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。同時(shí)，將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。
　　3、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)
　　債務(wù)人應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以下情況處理：
　　1、股份有限公司
　　債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)， 并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額作為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
　　2、其他企業(yè)
　　債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
　　3、其他情況
　　債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有 的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)該將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　修改條件
　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理：
　　1、不附或有條件的債務(wù)重組
　　不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來(lái)應(yīng)付金額。
　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
　　2、附或有條件的債務(wù)重組
　　附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。。

　　三種方式組合
　　1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合清償某項(xiàng)債務(wù)
　　1債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。
　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。
　　2、以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本組合清償債務(wù)
　　債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。
　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。
　　3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)
　　債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本（實(shí)收資本）的差額作為資本公積。
　　債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。
　　4、以現(xiàn)金、資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)
　　債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。
　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。
　　5、以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等清償某項(xiàng)債務(wù)
　　以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。
　　債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，余額與將來(lái)應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。
　　通常情況下，債務(wù)人與債權(quán)人通過(guò)以非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券、修改負(fù)債條件等方式進(jìn)行債務(wù)重組后，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人會(huì)作出部分讓步，以便使債務(wù)人重新安排財(cái)務(wù)資金，或得以清償債務(wù)。因此，如果在債務(wù)重組中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值大于債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)，則債權(quán)人沒(méi)有在債務(wù)重組
　　過(guò)程中作出讓步，在這種情況下，也可不視為是一種債務(wù)人發(fā)生暫時(shí)性財(cái)務(wù)困難而進(jìn)行的債務(wù)重組。應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中分別反映：“期貨會(huì)員資格投資”包括在“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目?jī)?nèi)：“期貨損益”在“利潤(rùn)表”上單列項(xiàng)目反映；企業(yè)年度內(nèi)申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格而收回的會(huì)員資格投資，應(yīng)作為投資活動(dòng)，在“現(xiàn)金流量表”中反映。另外，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)披露“期貨會(huì)員資格投資”、“提交質(zhì)押品的帳面價(jià)值”以及“持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈利”等。

通過(guò)債權(quán)重組，變成對(duì)外投資，成為對(duì)方單位的實(shí)收資本。

應(yīng)收帳款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項(xiàng)，作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。 企業(yè)通過(guò)賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收帳款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收帳款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)許多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)、無(wú)資金，帳面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。 應(yīng)收帳款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響。 逾期應(yīng)收帳款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞帳風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收帳款在一年以上的，其追帳成功率在50%以下，而在我國(guó)逾期應(yīng)收帳款已達(dá)到60%以上。我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)，實(shí)際已成壞帳但未作壞帳處理的情況普遍存在。

債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收帳款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股、和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。
①采取貼現(xiàn)方式收回帳款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而購(gòu)貨者又無(wú)力償還的情況下，可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣泛采用的現(xiàn)金折扣方式，首先它是針對(duì)債務(wù)人資金相對(duì)緊張的逾期債權(quán)，其次往往伴隨著修改債務(wù)條件，即債務(wù)人用現(xiàn)金清償部分債權(quán)，剩余債務(wù)在約定日期償還。通過(guò)這種方式企業(yè)雖然損失了部分債權(quán)，但收回了大部分現(xiàn)金，對(duì)于盤活營(yíng)運(yùn)資金降低壞帳風(fēng)險(xiǎn)是一種較為實(shí)際的方法。
②債轉(zhuǎn)股。債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收帳款持有人與債務(wù)人通過(guò)協(xié)商將應(yīng)收帳款作為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問(wèn)題的一種方法。由于債務(wù)人一般為債權(quán)人的下游產(chǎn)品線生產(chǎn)商或流通渠道的銷售商，債權(quán)人把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資后對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)深度和廣度的推廣很有利。自90年代后期開(kāi)始，隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革債轉(zhuǎn)股已成為企業(yè)處理巨額應(yīng)收帳款的重要方式之一。值得注意的是，將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為股權(quán)投資，對(duì)于股份制企業(yè)債務(wù)人法律上有一定的限制。如按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此債轉(zhuǎn)股只有在滿足國(guó)家規(guī)定條件下才能順利進(jìn)行。
③以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有；存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。在債權(quán)人不缺乏現(xiàn)金流量，而債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為債權(quán)人利用，或者債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)和確定的參考價(jià)格，才可考慮以這種方式收回應(yīng)收帳款。
利用債務(wù)重組方式收回應(yīng)收帳款企業(yè)要根據(jù)自身與債務(wù)人情況選擇合適的方法。
3、出售債權(quán)。出售債權(quán)是指應(yīng)收帳款持有人（出讓方）將應(yīng)收帳款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)，由它們直接向客戶收帳的交易行為。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運(yùn)以前向貸款者申請(qǐng)借款，經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運(yùn)以后將應(yīng)收帳款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去容許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業(yè)。隨著外資金額機(jī)構(gòu)涌入我國(guó)，應(yīng)收帳款出售今后將成為企業(yè)處理逾期應(yīng)收帳款的主要手段之一。今年初，工商銀行與摩托羅拉公司簽訂合約購(gòu)買其10億元應(yīng)收帳款即是成功的例子。
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟,應(yīng)收帳款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面已越來(lái)越引起企業(yè)管理者的重視,甚至已經(jīng)成我國(guó)企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)的一門“必修課“。

應(yīng)收帳款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項(xiàng)，作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，

企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄

一、債權(quán)人的會(huì)計(jì)分錄
1、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（放棄債權(quán)公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi)）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款（支付的直接相關(guān)稅費(fèi)）
投資收益（放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）
（1）如取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值）
投資收益（交易費(fèi)用）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款（支付的交易費(fèi)用）
投資收益（差額）
（2）如取得的股權(quán)投資為其他權(quán)益工具投資
借：其他權(quán)益工具投資（其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值+交易費(fèi)用）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款（支付的交易費(fèi)用）
投資收益（差額）
（3）如取得的股權(quán)投資為子公司投資（同一控制）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可借可貸）
（4）如取得的股權(quán)投資為子公司投資（非同一控制）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（放棄債權(quán)的公允價(jià)值）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
投資收益（放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）
2、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組
借：庫(kù)存商品（放棄債權(quán)公允價(jià)值-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+直接相關(guān)稅費(fèi)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款（支付的直接相關(guān)稅費(fèi)）
投資收益（放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）
二、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
1、借：應(yīng)付賬款（債務(wù)的賬面價(jià)值）
貸：其他債權(quán)投資（償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值）
投資收益
2、借：應(yīng)付賬款
貸：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理
其他收益——債務(wù)重組收益
3、借：應(yīng)付賬款
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)/資本溢價(jià)
投資收益

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄視不同情況而不同：
（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)
　　1.會(huì)計(jì)處理原則　
　　①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則　
　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
　　②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則　
　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
　　2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益
　　3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
　　①如果所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
　　　　貸：應(yīng)收賬款
　　②如果所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)
　　借：銀行存款（實(shí)收款額）
　　　　壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）　
　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）
　　　　
　資產(chǎn)減值損失

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.會(huì)計(jì)處理原則　
　　①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則　
　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
　　A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi)；
　　B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；
　　C.抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
　　②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則　
　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
　　2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
　　①如果所抵資產(chǎn)是存貨
　　a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
　　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值）
　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（商品的計(jì)稅價(jià)值×17%）
　　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
　　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額－存貨的公允價(jià)值－銷項(xiàng)稅額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）］　
　　b.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
　　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　　　　貸：庫(kù)存商品
　　c.借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
　　②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)　
　　a.借：固定資產(chǎn)清理
　　　　　累計(jì)折舊
　　　　　貸：固定資產(chǎn)
　　b.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　c.借：固定資產(chǎn)清理
　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
　　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）
　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備時(shí)匹配的銷項(xiàng)稅）
　　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
　　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備匹配的銷項(xiàng)稅額］
　　e.認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理?yè)p益
　　當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
　　當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

③如果所抵資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)
　　借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
　　　　累計(jì)攤銷
　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　營(yíng)業(yè)外支出——無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（＝無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（＝無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值］
　　④如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)
　　以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　　　投資收益（＝長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值－長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）　　　
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值］
　　⑤如果抵債的是多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)
　　只需將上述處理合并即可。
　　3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
　　一般賬務(wù)處理如下:
　　借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）
　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
　　　　　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

（三）債轉(zhuǎn)股方式　

　1.會(huì)計(jì)處理原則　
　　①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則　
　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
　　②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則　
　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
　　2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：股本或?qū)嵤召Y本
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（按股票公允價(jià)減去股本額）
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價(jià)值）
　　3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）
　　　　　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

（四）修改其他債務(wù)條件

1.會(huì)計(jì)處理原則　
　　①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則　
　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13
號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
　　或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
　　②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則　
　　修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
　　或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
　　2.不存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理
　　（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
　　A.重組當(dāng)時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款（舊的）
　　　　貸：應(yīng)付賬款（新的＝將來(lái)要償還的本金）
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益
　　B.以后按正常的抵債處理即可。
　　a.每期支付利息時(shí)：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　　貸：銀行存款
　　b.償還本金時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：銀行存款
　　（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
　　A.重組當(dāng)時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款（新的＝將來(lái)要收回的本金）
　　　　營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　　貸：應(yīng)收賬款（舊的）
　　　　　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
　　B.將來(lái)按正常債權(quán)的收回處理即可。
　　a.每期收到利息時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　b.收回本金時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款
　　3.存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理
　　（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理　
　　a.重組當(dāng)時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款（舊的）
　　　　貸：應(yīng)付賬款（新的本金）
　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益
　　b.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí)：
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債
　　　　貸：應(yīng)付賬款
　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：銀行存款
　　c.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí)：
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益　　
　　（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
　　a.重組當(dāng)時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款（新的本金）
　　　　營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　　貸：應(yīng)收賬款（舊的）
　　　　　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
　　b.當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款
　　c.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款

（五）混合清償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則　
　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則　
　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
　　2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則　
　　債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

X公司的賬務(wù)處理：
借：銀行存款194000
壞賬準(zhǔn)備11700
營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失38830
貸：應(yīng)收賬款-Y公司234000
Y公司的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款-X公司234000
貸：銀行存款194000
營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得40000

　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》把債務(wù)重組的方式主要分為四種情況。本文將從其分類順序探討。第一種情況是以資產(chǎn)清償債務(wù)。對(duì)于以資產(chǎn)清償債務(wù)情況又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。
　　第一種方式：以現(xiàn)金清償債務(wù)方式。
　　以現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》第四條和第九條規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人企業(yè)來(lái)說(shuō)，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于債權(quán)人企業(yè)來(lái)說(shuō)，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　第二種方式：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。
　　以非現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》第五條和第十條規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人企業(yè)來(lái)說(shuō)，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于債權(quán)人企業(yè)來(lái)說(shuō)，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。