請寫出下面交易的個別財務報表中的會計分錄及合并財務報表的調整及抵銷分錄
A公司有關投資業(yè)務資料如下：rn （1）2010年1月1日，A公司以銀行存款5 000萬元，從B公司其他股東處購買了B公司的30%股權，采用權益法核算長期股權投資。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為 18 000萬元，公允價值與賬面價值相等。rn （2）2012年1月5日，A公司再以銀行存款6 000萬元，從B公司其他股東處購買了B公司的30%的股權。至此持股比例達到60%并控制B公司，形成非同一控制下企業(yè)合并，由權益法轉為成本法核算。rn ?。?）2010年1月1日至2011年12月31日，B公司實現凈利潤1 800萬元，其他綜合收益1 200萬元。不考慮內部交易。rn ?。?）2012年1月5日B公司可辨認凈資產賬面價值總額為21 000萬元（其中股本10 000萬元、資本公積8 200萬元、盈余公積280萬元、未分配利潤2 520萬元），公允價值為19 000萬元（包括一項固定資產評估減值2 000萬元）。rn （5）原持有30%股權投資在購買日的公允價值為6 000萬元。rn （6）2012年1月5日A公司資產負債表的資本公積項目金額為36 000萬元。僅供參考：
2010年1月1日，購買30%股權時
借：長期股權投資—成本 5400
貸：銀行存款 5000
營業(yè)外收入 400
2010年1月1日至2011年12月31日，B公司實現凈利潤1 800萬元，其他綜合收益1 200萬元
借：長期股權投資—損益調整 540
—其他權益變動 360
貸：投資收益 540
資本公積 360
2012年1月5日，再購買30%股權
借：長期股權投資 6000
貸：銀行存款 6000
同時調整原投資
借：長期股權投資 6300
貸：長期股權投資—成本 5400
長期股權投資—損益調整 540
—其他權益變動 360
借：資本公積 360
貸：投資收益 360
購買日原股權的賬面價值為6300萬元，公允價值為6000萬元，合并報表中應進行如下調整
借：投資收益 300
貸：長期股權投資 300
調整B公司固定資產公允價值
借：資本公積 2000
貸：固定資產 2000
確認商譽：
12000-19000*30%=600
合并抵消：
借：股本 10000
資本公積 6200
盈余公積 280
未分配利潤 2520
商譽 600
貸：長期股權投資 12000
少數股東權益 7600
合并報表，會計分錄怎么寫
A上市公司于2014年9月30日通過定向增發(fā)本公司普通股對B企業(yè)進行合并，以2股換1股的比例自B企業(yè)股東處取得了B企業(yè)全部股權（非同一控制下企業(yè)合并）。合并前A公司流通股1200萬股，2014年9月30日A公司普通股的公允價值為15元/股，可辨認凈資產賬面價值為15000萬元，公允價值為17000萬元；合并前B企業(yè)可辨認凈資產賬面價值為30000萬元，其中股本1600萬元，每股面值1元，留存收益28400萬元。以下合并報表上有關項目的填列，正確的有rnA合并日股本金額為2200萬元rnB合并日留存收益為28400萬元rnC合并日資本公積為17400萬元rnD合并日商譽為3000萬元1、做調整分錄
將子公司的賬面價值調整為公允價值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價值調整購買日子公司的賬面價值。
借：存貨
固定資產
無形資產
貸：資本公積（告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調整哪些項目，差額倒擠到資本公積）
然后調整遞延所得稅和資本公積：
借：遞延所得稅資產
貸：遞延所得稅負債
資本公積（差額倒擠）
調整相關資產的折舊和攤銷：
借：管理費用
貸：固定資產
無形資產
借：遞延所得稅資產
貸：遞延所得稅負債
所得稅費用（上述調整的管理費用金額×所得稅率）
2、將對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法
先將子公司實現凈利潤按照上述調整分錄影響的損益調整為以母公司視角的凈利潤：
借：長期股權投資（上述調整后的凈利潤×母公司持股比例）
貸：投資收益
借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現金股利×母公司持股比例）
貸：長期股權投資
借：長期股權投資
貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例）
借：長期股權投資
貸：資本公積（子公司其他權益變動中母公司享有的份額）
3、將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消
借：股本/實收資本（子公司年末數）
資本公積（子公司年初數+本年發(fā)生數+上述調整分錄中的借貸方代數和）
盈余公積（子公司年初數+本年提取數）
未分配利潤——年末（子公司年初數+調整后凈利潤-提取盈余公積數-分配現金股利數）
其他綜合收益（子公司期初數+本期發(fā)生數）
商譽（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認凈資產公允價值的份額來驗算）
貸：長期股權投資（經過上述調整后的最終的長期股權投資金額）
少數股東權益（借方除商譽外的所有金額×少數股東持股比例）
4、將母子公司利潤分配過程抵消
借：投資收益（調整后的凈利潤×母公司持股比例）
少數股東損益（調整后的凈利潤×少數股東持股比例）
未分配利潤——年初（子公司未分配利潤期初數）
貸：提取盈余公積（本年提取數）
向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現金股利總額）
未分配利潤——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）
本題屬于反向購買，選ABC。（沒有分錄，題主見諒~可以看下面的一個表格，涉及反向購買下各報表項目在企業(yè)合并中如何計算）
A向B公司原股東以2股換1股的比例取得B企業(yè)全部股權后，A在外股數為1200+1600*2=4400，此時B企業(yè)原股東持有A股份比例為：1600*2/4400=72.73%（即，B企業(yè)原股東成為A企業(yè)控股股東）
反向購買主要表現在購買日合并財務報表的操作中，其總的原則是應體現“反向”，比如，反向購買的合并財務報表以子公司（購買方）為主體，保留子公司的股東權益各項目，抵銷母公司（被購買方）的股東權益各項目。
即反向購買后，法律上的母公司應當遵從以下原則編制合并財務報表：
綜上，合并報表中，股本=1600+1200/2=2200，選項A正確。
留存收益=B公司合并前留存收益=28400，選項B正確。
資本公積=所有者權益總額-股本-留存收益=B公司凈資產賬面價值+A公司凈資產公允價值+商譽-股本-留存收益=30000+17000+1000-2200-28400=17400，選項C正確。
商譽=合并成本-A公司凈資產公允價值=1200*15-17000=1000，選項D不正確。
合并報表的調整分錄是會計分錄嗎,要不要入賬?
合并報表的分錄是在賬外做的，是在合并報表編制的時候做的，不用體現在賬套里，所以會出現以后年度還需要滾動調整上年的調整和抵消分錄，與個別報表中的分錄是分開的。
合并報表的調整分錄是會計分錄,但只是做合并報表之用，不是某一個公司的賬務，所以不能入賬
抵銷分錄是調整分錄的一種
合并報表的調整分錄是會計分錄,不需要入賬。抵消分錄也是會計分錄，同樣也不用入賬。所以在編合并財務報表時，以前年度的抵消分錄和調整分錄今年還是要編制。
會計的合并報表會計分錄編寫
1、借：營業(yè)收入1600
貸：營業(yè)成本
1240
存貨360
2、2012年12月31日集團角度：剩余存貨在合并財務報表上的成本=1000×60%=600(萬元)，可變現凈值500萬元
賬面價值=500萬元
計稅基礎=1600×60%=960(萬元)，因該事項應列示的遞延所得稅資產=(960－500)×25%=115(萬元)。
3、借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產減值損失
4、借：遞延所得稅資產115
貸：所得稅費用
115
1.合并日
借：長期股權投資
1,250
貸：股本
375
資本公積
875
2.乙公司應轉入甲公司留存收益的數額應該是0，因為全部被抵消掉了
借：股本
375
資本公積
125
盈余公積
250
未分配利潤
500
貸：長期股權投資
1,250
所以合并報表只保留了母公司的所有者權益（在合并這個時點）
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