一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則下，無形資產(chǎn)的變化有幾點(diǎn)：
1、定義和內(nèi)容。新準(zhǔn)則把無形資產(chǎn)明確定義為“可辨認(rèn)的”，不再包括原列入無形資產(chǎn)的不可辨認(rèn)的“商譽(yù)”。
2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)成本的計(jì)量。
原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”
　　新準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，劃分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段支出依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)階段支出如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。
3、無形資產(chǎn)的攤銷。
（1）劃分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命有限的無形資產(chǎn)其應(yīng)攤銷額要在使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。
（2）攤銷方法應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)Q定有多種，不一定是直線法。
（3）可能有殘值。
（4）攤銷時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的成本。
二、無形資產(chǎn)核算中會計(jì)科目的變化：
1、“無形資產(chǎn)”科目只核算可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，另專設(shè)“商譽(yù)”一級科目核算不可辨認(rèn)的商譽(yù)；
2、增設(shè)“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目，核算自行研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。費(fèi)用化支出期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，資本化支出于無形資產(chǎn)開發(fā)完成后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的成本；
3、增設(shè)“累計(jì)攤銷”賬戶作為“無形資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，反映無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，而“無形資產(chǎn)”賬戶余額則反映無形資產(chǎn)的初始成本。

二、關(guān)于無形資產(chǎn)的計(jì)量
（一）初始計(jì)量新會計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)顯著特點(diǎn)是多種計(jì)量屬性并存，明確指出會計(jì)計(jì)量可采用五種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。這在無形資產(chǎn)的計(jì)量中也充分體現(xiàn)出來。首先，新準(zhǔn)則明確無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并且列舉出外購無形資產(chǎn)的成本所包括的具體項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，如無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上以融資租賃獲得時(shí)，其成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。此外，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，分別按照相對應(yīng)的準(zhǔn)則來確定，而在這些準(zhǔn)則中，實(shí)際上都規(guī)定了通過以上這些方式取得的無形資產(chǎn)，按照公允價(jià)值確定其成本額。由此可見，在今后的會計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值在無形資產(chǎn)的計(jì)量中將得到廣泛的應(yīng)用。所謂公允價(jià)值計(jì)量，按照基本會計(jì)準(zhǔn)則，指的是“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。在無形資產(chǎn)的計(jì)量中引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，可以說是一把“雙刃劍”，有利有弊。一方面，允許企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量無形資產(chǎn)，使得無形資產(chǎn)的價(jià)值更吻合其實(shí)際的市場價(jià)值，更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高會計(jì)信息的決策有用性。另一方面，從公允價(jià)值的概念我們就不難發(fā)現(xiàn)其本身存在著不確定性，第三方很難判斷企業(yè)所采用的公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上是否真正“公允”。同時(shí)，多種計(jì)量屬性并存也使得企業(yè)計(jì)價(jià)靈活，選擇空間增大，從而可能導(dǎo)致其進(jìn)行更多的盈余管理。因此，公允價(jià)值的引入對無形資產(chǎn)的計(jì)量實(shí)務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)。
（二）后續(xù)計(jì)量（攤銷）新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面的變化主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定上： 1、從攤銷的基數(shù)看，在舊準(zhǔn)則中規(guī)定的是無形資產(chǎn)的成本，不考慮殘值。而在新準(zhǔn)則中則規(guī)定為無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。同時(shí)規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但排除兩種特殊情況：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在?？梢?，新準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定更切實(shí)、更具體，也與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。 2、從攤銷的年限看，舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，并且，如果未規(guī)定年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。而新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)攤銷，而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。 3、從攤銷的方法看，原來是單一的直線法，在攤銷年限內(nèi)分期平均攤銷。新準(zhǔn)則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，并將方法選擇的依據(jù)建立在與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式上。而對于無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，則仍采用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同和更全面性，另一方面也對會計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。值得注意的是，新準(zhǔn)則中并沒有象國際會計(jì)準(zhǔn)則那樣（IAS38規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷可采用直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法等）明確企業(yè)可選用的攤銷方法具體是哪些。 4、從攤銷費(fèi)用的會計(jì)處理看，沒發(fā)生什么變化，都是計(jì)入當(dāng)期損益，在實(shí)務(wù)中都計(jì)入了管理費(fèi)用。在此，有一個(gè)問題值得我們思考，即無形資產(chǎn)攤銷是否應(yīng)全部計(jì)入“管理費(fèi)用”？根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，我國無形資產(chǎn)攤銷是全部費(fèi)用化的。這一規(guī)定不符合費(fèi)用分配的受益原則。IAS No.38第90段的有關(guān)規(guī)定是：“攤銷通常應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。但是，有時(shí)體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)利益，不會導(dǎo)致費(fèi)用，而是由企業(yè)吸收在其他資產(chǎn)的生產(chǎn)中。在這些情況下，攤銷費(fèi)用形成其他資產(chǎn)成本的一部分，并包括在其賬面金額中。例如，在生產(chǎn)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)包括在存貨的賬面金額中?！毕啾戎?，國際會計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定更全面、更合理。我國對此可加以借鑒，把直接影響當(dāng)期損益的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用化，計(jì)入“管理費(fèi)用”。而對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)攤銷則應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值中，具體處理時(shí)，對于可直接確認(rèn)用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—**產(chǎn)品”賬戶，如果無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)體現(xiàn)在幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)中，則先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各受益產(chǎn)品的成本中。這樣分別處理，更符合成本費(fèi)用分配的“誰受益，誰承擔(dān)”的基本原則。 5、無形資產(chǎn)攤銷的另一個(gè)重大變化是新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。這使得無形資產(chǎn)的攤銷更靈活，同時(shí)也給企業(yè)的盈余管理提供了新的空間。
三、關(guān)于無形資產(chǎn)的披露
在舊準(zhǔn)則中，對無形資產(chǎn)規(guī)定的披露內(nèi)容不夠全面。相比之下，新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的披露方面更明確地規(guī)定應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露有關(guān)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、累計(jì)攤銷額、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、使用壽命、攤銷方法等各項(xiàng)信息，更能反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實(shí)情況，更好地滿足會計(jì)報(bào)表使用者對無形資產(chǎn)信息的需求。
四、結(jié)論與建議
無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的上述種種變化，說明新準(zhǔn)則總體上在各項(xiàng)規(guī)定的全面性、完善性上取得很大進(jìn)步，反映出我國會計(jì)的國際趨同，但也對今后的會計(jì)實(shí)踐提出了新的挑戰(zhàn)。根據(jù)以上分析，我們也看到新準(zhǔn)則中仍有一些地方需要改進(jìn)。對此，筆者建議如下： 1、在明確規(guī)定無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，應(yīng)列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實(shí)務(wù)操作。 2、準(zhǔn)則中應(yīng)具體規(guī)定企業(yè)可選用的無形資產(chǎn)攤銷方法，并說明各種方法的適用情形。 3、準(zhǔn)則把企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及品牌、報(bào)刊名等排除在無形資產(chǎn)的范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值中占有越來越重要的地位。因此，可考慮專門制定相關(guān)準(zhǔn)則，具體規(guī)范其信息的陳報(bào)。
參考文獻(xiàn)：
1．中華人民共和國財(cái)政部．《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》2006．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006，2
2．中華人民共和國財(cái)政部．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)．2001，1
3．國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號—無形資產(chǎn)

摘要：知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來越重要，提供相關(guān)、可靠的無形資產(chǎn)會計(jì)信息有助于信息使用者的正確決策。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺對無形資產(chǎn)的會計(jì)處理究竟將產(chǎn)生什么樣的影響？對無形資產(chǎn)會計(jì)信息的質(zhì)量又將帶來什么樣的變化？本文從無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、信息披露等方面對無形資產(chǎn)的新舊會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，并結(jié)合國際會計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為新準(zhǔn)則相比舊準(zhǔn)則在一些重要方面發(fā)生了變革，體現(xiàn)了國際趨同，也給企業(yè)的盈余管理提供了空間，給會計(jì)實(shí)務(wù)帶來了新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，本文還對無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則仍需完善的地方提出一些建議。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 會計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 盈余管理
2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行，中央國有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，既是對原有會計(jì)準(zhǔn)則的修改與完善，也體現(xiàn)了會計(jì)的國際趨同，同時(shí)也帶來了一些新的問題和挑戰(zhàn)。無形資產(chǎn)的新準(zhǔn)則在關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面都發(fā)生了較大的變化。本文擬就新舊無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則、舊準(zhǔn)則）的一些重要規(guī)定進(jìn)行比較，并結(jié)合國際會計(jì)準(zhǔn)則對其進(jìn)行探討。
一、關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)
在無形資產(chǎn)的確認(rèn)方面，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比發(fā)生了一些重大變化：
（一）可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。從該定義我們可以看出，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，而把不可辨認(rèn)的商譽(yù)等排除在外。對于可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則規(guī)定了兩種情況，第一種是資產(chǎn)“能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)獲負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予認(rèn)可、租賃或者交換”。另一種是無形資產(chǎn)“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。”第一種情況說明如果資產(chǎn)是可分的，就是可辨認(rèn)的。但可分性是可辨認(rèn)性的充分條件，而不是其必要條件，除了可分性之外，企業(yè)也可以按其他方式辨認(rèn)資產(chǎn)，這就是第二種情況所指出的。新準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性要求及其符合條件，我們可以在《國際會計(jì)準(zhǔn)則38號—無形資產(chǎn)》中找到基本相同的規(guī)定，鮮明地體現(xiàn)了我國會計(jì)的國際趨同性。
（二）研發(fā)支出的處理企業(yè)的研究與開發(fā)支出在會計(jì)上應(yīng)如何處理，是把它資本化還是費(fèi)用化，一直以來都是一個(gè)具有爭議的問題。新準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定發(fā)生了十分顯著的變化。在舊準(zhǔn)則中，對于企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費(fèi)用，都是在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而只有依法申請取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等才計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值中。這樣的處理，顯然是不合情理的，因?yàn)槿绻Y本化的話，研發(fā)費(fèi)用才應(yīng)該是無形資產(chǎn)成本的主要組成部分，而注冊費(fèi)、律師費(fèi)僅僅是一小部分。新準(zhǔn)則借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，把企業(yè)內(nèi)部用于研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出兩部分，并規(guī)定把研究階段的支出費(fèi)用化，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；而開發(fā)階段的支出可以資本化，在同時(shí)滿足準(zhǔn)則所列出的一系列條件時(shí)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則對企業(yè)自行研究開發(fā)取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)方面的規(guī)定相比舊準(zhǔn)則有了很大的進(jìn)步，更趨合理。但同時(shí)也存在一些問題：首先，新準(zhǔn)則“看上去很美”，但可以預(yù)見，在實(shí)際執(zhí)行中將會碰到很多困難。例如，新準(zhǔn)則把“研究”定義為“為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查”，將“開發(fā)”定義為“在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等”。毋庸置疑，這些定義已盡可能確切、完整了，也符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)界定。但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)截然區(qū)分為研究與開發(fā)兩個(gè)不同的階段恐怕是很難的，尤其是對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計(jì)人員來說，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見的。又如，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但這五個(gè)條件，如“…在技術(shù)上具有可行性”、“具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”、“…無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”等，很多具有一定的主觀性，在實(shí)踐中難以客觀地加以判斷。其次，正因?yàn)樵趯?shí)踐中對同一種情況，不同的會計(jì)人員可能產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷，新準(zhǔn)則的這些規(guī)定在客觀上為企業(yè)的盈余管理提供了相當(dāng)?shù)目臻g：企業(yè)可以把更多的支出歸入研究階段的支出，“合理”地將其費(fèi)用化來“隱藏利潤”；也可出具一系列的證明文件合法地把開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)，從而調(diào)高當(dāng)期利潤。對此，審計(jì)人員和監(jiān)管部門似乎很難有所作為。
（三）確認(rèn)的基本條件有關(guān)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，除了上述兩個(gè)顯著變化外，新舊準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)滿足的兩個(gè)基本條件，即“與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”的規(guī)定是一致的，但在判斷“很可能流入”時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出穩(wěn)健的估計(jì)”，而新準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理的估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持”。兩相對照，有兩個(gè)主要變化：1.新準(zhǔn)則把因素明確為積極因素，陳述更確切，同時(shí)強(qiáng)調(diào)要有證據(jù)支持，更具體、更完善。2.從穩(wěn)健估計(jì)改為合理估計(jì)，反映了我國的會計(jì)制度原來更強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則，防止企業(yè)收益與資產(chǎn)的高估，而現(xiàn)在更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，為決策者提供有用的信息。

以《無形資產(chǎn)》會計(jì)準(zhǔn)則為例，對比我國美國和國際財(cái)務(wù)報(bào)準(zhǔn)則這間的差異：
商譽(yù)是一種不能被單獨(dú)識別與確認(rèn)的資產(chǎn)，數(shù)值上等于在購買日購買方的合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。在全球企業(yè)并購案盛行的今天，商譽(yù)成為會計(jì)界一個(gè)備受關(guān)注的問題。我國在2007年實(shí)施的新準(zhǔn)則對有關(guān)商譽(yù)的事項(xiàng)作了一系列新規(guī)定，這次變化基本實(shí)現(xiàn)了國際趨同，而對其后續(xù)處理方法的變化直接影響企業(yè)的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表。本文將從國外對商譽(yù)處理的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，試析商譽(yù)會計(jì)處理方法的變化將對我國產(chǎn)生的影響。

一、我國商譽(yù)會計(jì)處理變化的基本情況

繼歐盟2005年實(shí)施國際會計(jì)準(zhǔn)則后，我國在2007年也向國際趨同跨了很大的一步，其中對商譽(yù)的會計(jì)處理方法上有了重大變化。有關(guān)商譽(yù)，新準(zhǔn)則涉及主要三點(diǎn)會計(jì)政策的變更：CAS No.6——《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將商譽(yù)剔除在無形資產(chǎn)的范圍之外；CAS No.20——《企業(yè)合并》準(zhǔn)則明確了權(quán)益結(jié)合法和購買法作為企業(yè)合并的使用范圍，并規(guī)定只有購買法合并才能夠確認(rèn)商譽(yù)；CAS No.8——《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定對商譽(yù)的會計(jì)處理方法由公允價(jià)值法代替直線攤銷法，企業(yè)合并形成的商譽(yù)每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。

我國早期采用商譽(yù)十年直線攤銷的方法等于承認(rèn)了商譽(yù)是作為無形資產(chǎn)的一個(gè)種類，并按無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行會計(jì)處理。然而定義上不可辨認(rèn)的商譽(yù)同可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)畢竟有本質(zhì)的區(qū)別，將其處理方法分開，不失為新準(zhǔn)則的進(jìn)步之處。但對商譽(yù)會計(jì)方法的變化將影響到每年轉(zhuǎn)入損益的商譽(yù)攤銷額，進(jìn)而影響利潤表的凈利潤金額，這對采用購買法進(jìn)行企業(yè)合并且?guī)泶罅可套u(yù)的購買方有巨大影響。

二、國外會計(jì)準(zhǔn)則對商譽(yù)會計(jì)處理的演進(jìn)

1、合并商譽(yù)會計(jì)處理的基本方法

目前國際上合并商譽(yù)會計(jì)處理方法主要有四種：直接沖銷法、系統(tǒng)攤銷法、減值測試法、永久保留法。直接沖銷法是將商譽(yù)在取得后立即沖銷資本公積，該方法將購買商譽(yù)視為一項(xiàng)特定資本交易所產(chǎn)生的價(jià)值差額，其實(shí)質(zhì)是代表收購價(jià)格高于目標(biāo)方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值而形成的資本損失。但該方法不將商譽(yù)視為資產(chǎn)，這同商譽(yù)可帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)特征相悖，目前只有少數(shù)國家采用該方法。系統(tǒng)攤銷法則將商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，該方法承認(rèn)商譽(yù)是企業(yè)獲取超額經(jīng)濟(jì)利益的能力，并且其價(jià)值會隨著時(shí)間的推移而減少。減值測試法是在年末利用公允價(jià)值對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，若其有減值則按減值額攤銷。該方法最符合商譽(yù)作為資產(chǎn)的特征，并先后被各國所采用。永久保留法將商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性的資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表上，它認(rèn)為主觀地對商譽(yù)進(jìn)行攤銷并無依據(jù)，商譽(yù)不會隨著企業(yè)賺取超額收益的過程而被消耗掉。

2、國外商譽(yù)后續(xù)處理方法相關(guān)準(zhǔn)則的變遷

2001年6月30日，美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）頒布第141號《企業(yè)合并》（FAS No.141）和第142號《商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)》（FAS No.142）會計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)合并的會計(jì)處理上取消了權(quán)益結(jié)合法，因此企業(yè)合并必須按照購買法確認(rèn)商譽(yù)。同時(shí)FAS No.142規(guī)定在商譽(yù)初始確認(rèn)后不再進(jìn)行攤銷，而是進(jìn)行至少一年一次的減值測試。在此之前，根據(jù)美國會計(jì)原則委員會1970年的第17號《無形資產(chǎn)》意見書，是將商譽(yù)在不超過40年內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)攤銷。

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在2003年末對商譽(yù)的會計(jì)處理作出調(diào)整，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號《企業(yè)合并》（IFRS No.3）指出企業(yè)必須僅能采用購買法合并，并對合并商譽(yù)采用減值測試法。同時(shí)廢止國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則第22號《企業(yè)合并》（IAS No.22）對商譽(yù)采用不低于20年的系統(tǒng)攤銷法，此變化同美國準(zhǔn)則發(fā)展一致。

然而IFRS No.3同F(xiàn)AS No.142對商譽(yù)采用的減值測試法略有不同。首先，F(xiàn)AS No.142對商譽(yù)減值測試分兩步處理，先測試出商譽(yù)所屬的報(bào)告單元的公允價(jià)值，并據(jù)此計(jì)算出商譽(yù)的公允價(jià)值，然后將商譽(yù)的賬面價(jià)值同其公允價(jià)值比較以確定商譽(yù)的減值額。IFRS No.3規(guī)定對商譽(yù)減值測試是一步處理，即通過比較商譽(yù)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額與賬面價(jià)值，若發(fā)生減值并且其減值額小于商譽(yù)賬面價(jià)值，則直接計(jì)入商譽(yù)的減值額；若發(fā)生的減值額大于商譽(yù)賬面價(jià)值，直接沖銷商譽(yù)，剩余部分再分?jǐn)偟狡渌Y產(chǎn)。其次，F(xiàn)AS No.142要求計(jì)算出商譽(yù)的公允價(jià)值，而IFRS No.3則無此要求。

其他國家在對商譽(yù)的會計(jì)處理也有不同程度的變化。澳大利亞于2004年7月開始不再攤銷商譽(yù)，而采用減值測試法；加拿大在2002年發(fā)布對商譽(yù)采用減值測試法的意見征求稿，并在2005年開始實(shí)施；南非于2006年8月發(fā)布意見征求稿準(zhǔn)備對商譽(yù)采用減值測試法。由此，縱觀全球，對商譽(yù)的會計(jì)處理方法都向著減值測試法的方向趨同。

3、采用減值測試法處理商譽(yù)的原因

（1）從商譽(yù)的資產(chǎn)性質(zhì)來看。取消系統(tǒng)攤銷法否定了將商譽(yù)視為一項(xiàng)消耗性資產(chǎn)，其價(jià)值并不一定隨著時(shí)間的增長而消耗。從理論上看，商譽(yù)是一項(xiàng)可以帶來未來超額收益的資產(chǎn)，如果帶來的超額收益發(fā)生變化，則需要對其進(jìn)行重新評估，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試則體現(xiàn)了商譽(yù)作為企業(yè)資產(chǎn)的這一特性。FASB在修改商譽(yù)處理方法時(shí)認(rèn)為：不是所有商譽(yù)的價(jià)值都下降，并且即使下降也很少會是直線基礎(chǔ)下降。許多被調(diào)查者認(rèn)為商譽(yù)以直線法在主觀期限內(nèi)攤銷不能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也不能提供有用的信息。

（2）從商譽(yù)的形成和作用看。商譽(yù)是在企業(yè)合并中并購雙方都承認(rèn)的價(jià)值，其將對并購方產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)并帶來超額經(jīng)濟(jì)利益，但這個(gè)整合出來的資源不同于其他資產(chǎn)，其與社會外部環(huán)境有很大的關(guān)聯(lián)性，受外部因素的影響也較大，而帶來的經(jīng)濟(jì)預(yù)期也具有很大的不確定性。因此，并購后商譽(yù)的價(jià)值還會隨著外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部資源的變化而產(chǎn)生變動(dòng)，不能簡單地進(jìn)行系統(tǒng)攤銷。

4、商譽(yù)會計(jì)處理方法變化帶來的經(jīng)濟(jì)后果

FASB在2001年的FAS No.141中取消權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)并購，就意味著全美企業(yè)都必須采用購買法進(jìn)行企業(yè)合并從而確認(rèn)商譽(yù)，而商譽(yù)的會計(jì)處理方法則直接影響到企業(yè)的利潤表中凈利潤的數(shù)值。根據(jù)2000年7月美國的官方統(tǒng)計(jì)數(shù)值顯示，全美有50%的金融、高科技企業(yè)和33%的制造業(yè)企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并，當(dāng)只能采用購買法從而確認(rèn)商譽(yù)后，若采取系統(tǒng)攤銷法則將削減這部分企業(yè)的利潤，進(jìn)而影響其市場價(jià)值和融資能力。世界最大的并購案美國在線收購時(shí)代華納的申請得到批準(zhǔn)時(shí)，F(xiàn)AS No.141恰巧發(fā)布，美國在線必須采用購買法并確認(rèn)1300億美元的商譽(yù)，若此時(shí)按原準(zhǔn)則系統(tǒng)攤銷商譽(yù)，則每年至少攤銷32.5億美元，極大影響凈利潤。而FAS No.142采用減值測試法處理商譽(yù)，則在一定程度上消除了上述的影響。

當(dāng)然，采用減值測試法處理商譽(yù)，根據(jù)IFRS No.3需要測算商譽(yù)所屬的最小現(xiàn)金流入單位的公允價(jià)值（根據(jù)FAS No.142需要測算商譽(yù)所屬的報(bào)告單位的公允價(jià)值）。FAS No.142指出公允價(jià)值取值于存在活躍市場的市場報(bào)價(jià)，若市場報(bào)價(jià)不存在，公允價(jià)值的估計(jì)應(yīng)建立在能獲取的最好信息的基礎(chǔ)上，包括類似資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格和其他估價(jià)技術(shù)的結(jié)果。現(xiàn)值技術(shù)通常是估計(jì)一組凈資產(chǎn)公允價(jià)值的最好技術(shù)。然而在現(xiàn)值估計(jì)中，需要確定現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率以及發(fā)生的概率都需要大量的估計(jì)，這影響了商譽(yù)減值測試的可靠性，并給利用商譽(yù)減值測試進(jìn)行的盈余管理留下空間。

三、商譽(yù)處理方法變化對我國的影響及解決措施

1、商譽(yù)處理方法變化后可能面臨的問題

我國新準(zhǔn)則第8號（CAS No.8）《資產(chǎn)減值》規(guī)定對商譽(yù)的處理由原來的十年系統(tǒng)攤銷法改為減值測試法，并且在指南上規(guī)定商譽(yù)的減值測試法采用“一步式”測試法，采用的所屬商譽(yù)的測試單元為最小現(xiàn)金流入單元，這些規(guī)定同IFRS No.3基本一致。對于習(xí)慣將商譽(yù)視為無形資產(chǎn)而進(jìn)行系統(tǒng)攤銷的我國會計(jì)人員而言，面對全新的商譽(yù)會計(jì)處理，將在理論和實(shí)務(wù)上遇上不少問題。

（1）在計(jì)量問題上，新準(zhǔn)則規(guī)定需要對合并商譽(yù)進(jìn)行至少每年一次的減值測試，測試時(shí)需要計(jì)量商譽(yù)所屬的最小現(xiàn)金流入單元的公允價(jià)值。而目前我國的資本市場遠(yuǎn)不如西方發(fā)達(dá)，在流動(dòng)性方面，不流通的國有股仍然占了多數(shù)，導(dǎo)致市場報(bào)價(jià)也并非公允，因此對公允價(jià)值的取值是使用商譽(yù)減值測試法的最大難題。另外，如何準(zhǔn)確判斷商譽(yù)所屬的最小現(xiàn)金流入單元，也會影響商譽(yù)減值測試的準(zhǔn)確性。由于最小現(xiàn)金流入單元中包含其他可辨認(rèn)資產(chǎn)，將商譽(yù)劃分到不同的最小現(xiàn)金流入單元，其公允價(jià)值的不同又將影響商譽(yù)減值額的準(zhǔn)確性。

（2）我國新準(zhǔn)則對商譽(yù)的處理采用與國際會計(jì)準(zhǔn)則一致的“一步式”減值測試方法，該方法遵循謹(jǐn)慎性原則，對最小現(xiàn)金流入單元的減值額，首先沖銷未來收益不確定的商譽(yù)而不計(jì)量商譽(yù)的公允價(jià)值，并且在今后產(chǎn)生資產(chǎn)增值時(shí)也不予轉(zhuǎn)回。但商譽(yù)作為資產(chǎn)的一部分，同其他可辨認(rèn)資產(chǎn)一樣也擁有給企業(yè)帶來未來收益的能力，在減值測試時(shí)不計(jì)算商譽(yù)的公允價(jià)值而測試其是否減值，等于否認(rèn)商譽(yù)同其他資產(chǎn)具有相同的特性，并且也不能得出商譽(yù)真正的減值額。

（3）由于商譽(yù)的會計(jì)處理對合并企業(yè)的凈利潤影響巨大，對商譽(yù)采用減值測試法處理需要大量主觀判斷，企業(yè)難免利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，這也給我國注冊會計(jì)師判斷企業(yè)商譽(yù)減值額帶來不少工作。

2、解決措施

（1）對商譽(yù)所歸屬的最小現(xiàn)金產(chǎn)出單元的劃分在實(shí)務(wù)中缺乏可操作性，且越小的報(bào)告層次越難得到公允價(jià)值。因此，我國可采用FAS No.142的做法，將商譽(yù)歸屬在一個(gè)報(bào)告單元中進(jìn)行減值測試，這樣比采用現(xiàn)金產(chǎn)出單元更加直觀和易于確定公允價(jià)值。在理論上對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，就需要計(jì)量出商譽(yù)的公允價(jià)值，我國也可采用FAS No.142的“兩步式”做法確定商譽(yù)的公允價(jià)值。

（2）取得公允價(jià)值需要加強(qiáng)資本市場的流動(dòng)性，減少非流通的股份，這樣市場報(bào)價(jià)就越接近于公允價(jià)值，對公允價(jià)值的取值也就更加簡便。

（3）需完善有關(guān)商譽(yù)的準(zhǔn)則。我國目前沒有針對商譽(yù)的會計(jì)處理的專門準(zhǔn)則，對商譽(yù)的規(guī)定分散在各個(gè)相關(guān)準(zhǔn)則中，應(yīng)盡快完善有關(guān)商譽(yù)的準(zhǔn)則。

（4）針對利用商譽(yù)減值測試進(jìn)行的盈余管理活動(dòng)，需要我國注冊會計(jì)師提高專業(yè)水平，本著負(fù)責(zé)的態(tài)度對公允價(jià)值的取值、商譽(yù)歸屬單元的劃分向企業(yè)取得充分的證據(jù)，并合理評估其對利潤影響的重要性。

主要是針對你的畢業(yè)設(shè)計(jì)提問題的，如果是你自己做的設(shè)計(jì)那你就可以放心了 學(xué)校在這方面是不會壓住不放的。如果你還是沒底的話可以和你畢業(yè)設(shè)計(jì)指導(dǎo)老師聯(lián)絡(luò)下。

我只能幫你想個(gè)大綱、框架，完整的論文沒有。
你的論文可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論述。
一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定
1.無形資產(chǎn)的概述
2.無形資產(chǎn)的范圍
……（你可以自己補(bǔ)充）
二、新舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的比較分析（你可以部分參考前面一個(gè)回答）
1.定義不同
2.范圍不同
3.會計(jì)處理不同
……
三、修訂后的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對企業(yè)的影響
（影響可以從多方面考慮，我只是從報(bào)表角度給你建議，你也可以換其他角度，只要說清對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響就行了）
1.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響
2.對利潤表的影響
四、對現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一些思考
（第四點(diǎn)可寫可不寫，如果你認(rèn)為新準(zhǔn)則有待改善的地方很多，你可以一一列出來，然后總結(jié)一句會計(jì)事業(yè)的道路還很漫長等。如果你不寫這點(diǎn)，你可以在第三點(diǎn)結(jié)尾對新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行肯定的總結(jié)）

你雖然在實(shí)習(xí)，不過我把論文總體思路都給你了，你花一點(diǎn)時(shí)間搜集資料就行了，如同第一個(gè)回答，可能TA韓度了幾分鐘就找給你了差異，至于論文的標(biāo)題、摘要、最后的結(jié)論、參考文獻(xiàn)，你自己解決吧。

　　新舊會計(jì)準(zhǔn)則主要差異

　　1、修改準(zhǔn)則的適用范圍和無形資產(chǎn)的定義

　　（1）、準(zhǔn)則適用范圍不同。

　　原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽(yù)就有了疑問，概念不清晰。

　　而在新準(zhǔn)則則做了修訂，明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù)，而在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，在購買日購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。

　?。?）、準(zhǔn)則定義不同

　　原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。

　　修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。

　　2、取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。

　　原準(zhǔn)則在制定過程中主要考慮證券監(jiān)督管理委員會等相關(guān)方面的意見，加上了以上內(nèi)容，但在實(shí)際工作中遇到了很多的問題，比如說很多企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，有些無形資產(chǎn)原來就沒有賬，那就只好去評估，也引發(fā)了是否能用評估價(jià)入帳的問題。因此取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值?！?br />
　　3、對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會計(jì)處理進(jìn)行修訂

　　原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！?br />
　　新準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。

　　4、增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定

　　原準(zhǔn)則中只是規(guī)定了有限有用壽命的無形資產(chǎn)的會計(jì)處理，新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定。一項(xiàng)無形資產(chǎn)的有用壽命可能會很長，也可能會很短，或者是不確定的，不確定性說明應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

　　5、原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回。

　　二、新舊會計(jì)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容及入帳價(jià)值的對比

　?。ㄒ唬⒈究颇亢怂闫髽I(yè)沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

　　企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。

　?。ǘ?、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下規(guī)定確定：

　　1、購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

　　2、投資者投入的無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，而舊準(zhǔn)則則按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。

　　3、債務(wù)重組的處理：

　　債務(wù)人

　　①新準(zhǔn)則規(guī)定，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益?！北容^舊準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為資本公積的思路。而作為轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值之差作為重組收益處理。

　　②涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括將來應(yīng)付金額中予以折現(xiàn)，確定債務(wù)重組收益；實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，如未發(fā)生則作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　債權(quán)人

　?、傩聹?zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。同樣，按照公允價(jià)值入賬和將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值是與舊準(zhǔn)則差異最大的地方。

　?、谏婕盎蛴惺找娴?，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中確定重組損失；或有收益實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4、以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)時(shí)：

　?。?）按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下

　　①不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；而舊準(zhǔn)則則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

　?、谏婕把a(bǔ)價(jià)的情況下

　　支付補(bǔ)價(jià)方新準(zhǔn)則按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；而舊準(zhǔn)則則是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

　　收到補(bǔ)價(jià)方新準(zhǔn)則規(guī)定按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；而舊準(zhǔn)則則是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；并計(jì)算補(bǔ)價(jià)所含損益計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下

　?、俨簧婕把a(bǔ)價(jià)的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易雙方均不確認(rèn)損益；

　?、谏婕把a(bǔ)價(jià)的情況下

　　支付補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的價(jià)值

　　收到補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的價(jià)值，不確認(rèn)損益

　　5、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

　　（1）.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

　?。?）.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

　　①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

　?、谕惢蝾愃茻o形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

　　而舊準(zhǔn)則則規(guī)定接受損贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。

　　6、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用支出以及依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究過程中的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

　　而舊準(zhǔn)則則規(guī)定自行開發(fā)的無形資產(chǎn)只將申請過程中的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，而研究開發(fā)過程中的費(fèi)用則是計(jì)入當(dāng)期損益。

　　7、企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入存貸項(xiàng)目)。而舊準(zhǔn)則則規(guī)定取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，不存在將轉(zhuǎn)入在建工程核算的可能。

　　無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、涉及的主要會計(jì)科目及使用說明

　　1701 無形資產(chǎn)

　　（一）、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

　　采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在"投資性房地產(chǎn)"科目核算，不在本科目核算。

　?。ǘ⑵髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ㄈo形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　　1、外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。

　　購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目，按應(yīng)支付的金額，貸記"長期應(yīng)付款"科目，按其差額，借記"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目。

　　2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記"研發(fā)支出"科目。

　　3、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　4、其他方式取得的無形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　5、無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記"累計(jì)攤銷"科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目。

　　6、處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記"累計(jì)攤銷"科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)"等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記"營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得"科目或借記"營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失"科目。

　?。ㄋ模?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

　　1702 累計(jì)攤銷

　?。ㄒ唬⒈究颇亢怂闫髽I(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。

　　采用成本模式計(jì)量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計(jì)提的累計(jì)攤銷，可以單獨(dú)設(shè)置"1704 投資性地產(chǎn)累計(jì)攤銷"本科目，比照本科目進(jìn)行核算。

　?。ǘ?、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ㄈ⑵髽I(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，借記"管理費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記本科目。

　?。ㄋ模?、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。

　　1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　?。ㄒ唬⒈究颇亢怂闫髽I(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　采用成本模式計(jì)量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可以單獨(dú)設(shè)置"1705 投資性地產(chǎn)減值準(zhǔn)備"本科目，比照本科目進(jìn)行核算。

　?。ǘ⒈究颇繎?yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ㄈ?、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。
　　處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ㄋ模?、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　1711 商譽(yù)

　?。ㄒ唬⒈究颇亢怂阄蘸喜⒅腥〉玫纳套u(yù)價(jià)值。

　　商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置"減值準(zhǔn)備"明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置"1712 商譽(yù)減值準(zhǔn)備"科目進(jìn)行核算。

　　（二）、企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本科目等科目，貸記有關(guān)科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。

　?。ㄈ?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。

　　四、主要會計(jì)分錄舉例

　　1、購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　2、投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本（或股本）

　　3、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的無形資產(chǎn)，比照債務(wù)重組的賬務(wù)處理。

　　4、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債（未來應(yīng)交的所得稅）

　　資本公積（確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的差額）

　　銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

　　應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

　　5、外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：營業(yè)外收入

　　銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

　　應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

　　6、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)（開發(fā)過程中符合資本化條件的費(fèi)用及依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用）

　　貸：銀行存款等

　　在研究過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　7、企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

　　借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付的價(jià)款）

　　貸：銀行存款

　　待該土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程

　　借：在建工程等

　　貸：無形資產(chǎn)

　　8、企業(yè)通過非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)，比照以非貨幣性交易的賬務(wù)處理執(zhí)行

　?。?）按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下

　?、俨簧婕把a(bǔ)價(jià)的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：無形資產(chǎn)

　　非貨幣交易損益

　　貸：資產(chǎn)

　?、谏婕把a(bǔ)價(jià)的情況下

　　支付補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益

　　借：無形資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)）

　　非貨幣交易損益

　　貸：資產(chǎn)

　　現(xiàn)金

　　收到補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益

　　借：無形資產(chǎn)

　　現(xiàn)金

　　非貨幣交易損益

　　貸：資產(chǎn)

　?。?）按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下

　　①不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易雙方均不確認(rèn)損益

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：資產(chǎn)

　?、谏婕把a(bǔ)價(jià)的情況下

　　支付補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的價(jià)值

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：資產(chǎn)

　　現(xiàn)金

　　收到補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的價(jià)值，不確認(rèn)損益

　　借：無形資產(chǎn)

　　現(xiàn)金

　　貸：資產(chǎn)

　　9、用無形資產(chǎn)向外投資，比照非貨幣性交易的規(guī)定處理

　　10、出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入

　　借：銀行存款等（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入）

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

　　營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

　　銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

　　應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　　11、出租無形資產(chǎn)，按取得的租金收入

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：無形資產(chǎn)

　　12、無形資產(chǎn)攤銷

　　借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷

　　貸：累計(jì)攤銷

　　13、無形資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。

　　五、新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定

　　1、新舊會計(jì)科目對照表

　　無形資產(chǎn)會計(jì)科目基本未變，需增加“無形資產(chǎn)—開發(fā)支出”科目，用以記錄開發(fā)階段無形資產(chǎn)支出的歸集。

　　原準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則
　　1、范圍
　　概念不清晰，包括商譽(yù) 明確不包括商譽(yù)
　　2、定義
　　無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
　　3、開發(fā)費(fèi)用 依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用” 進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。計(jì)入“無形資產(chǎn)—開發(fā)支出”
　　4、不確定有用壽命無形資產(chǎn) 原來在估計(jì)年限內(nèi)攤銷，計(jì)入“管理費(fèi)用---無形資產(chǎn)攤銷” 不再攤銷，進(jìn)行減值測試，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入“管理費(fèi)用---計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”
　　5、減值準(zhǔn)備 原來具備條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回 一旦計(jì)提不可轉(zhuǎn)回

　　2、相關(guān)銜接會計(jì)處理（比如追溯調(diào)整等）

　　對于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的無形資產(chǎn)，除減值準(zhǔn)備的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。

　　六、本準(zhǔn)則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響

　　1、無形資產(chǎn)的范圍和定義的變化，只是進(jìn)一步明確了商譽(yù)應(yīng)由企業(yè)合并準(zhǔn)則來規(guī)范，而不使用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)沒有影響。

　　2、取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值?！?，這條規(guī)定取消后，企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價(jià)格作為入帳價(jià)值，從而造成權(quán)益增加，資產(chǎn)機(jī)構(gòu)隨之發(fā)生變化，權(quán)益比率提高，有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力。

　　3、對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會計(jì)處理進(jìn)行修訂。此條規(guī)定對于研究開發(fā)費(fèi)用較大的企業(yè)影響是巨大的，將極大的增加企業(yè)的損益，從而造成權(quán)益的增加，資產(chǎn)機(jī)構(gòu)隨之發(fā)生變化，權(quán)益比率提高，有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力。

　　4、增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定。明確規(guī)定了此類無形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法，而是采用減值測試。商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量方式由按照直線法攤銷，改變?yōu)橹辽倜磕赀M(jìn)行減值測試不攤銷的方法，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組或組合進(jìn)行減值測試的方法。可能增加或減少企業(yè)的損益，從而造成權(quán)益變化，資產(chǎn)機(jī)構(gòu)隨之發(fā)生變化。

　　5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取就不允許沖回。此條規(guī)定將極大地遏制利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，調(diào)整利潤的行為。因此減少企業(yè)的損益，從而造成權(quán)益減少，資產(chǎn)機(jī)構(gòu)隨之發(fā)生變化，權(quán)益比率降低。

　　七、企業(yè)運(yùn)用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則時(shí)的建議

　　1、要嚴(yán)格制定研究和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)，以防企業(yè)利用費(fèi)用資本化調(diào)整利潤。

　　2、在進(jìn)行減值測試時(shí)，一定要有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和程序，否則可能使其流于形式，難以反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。