由于各種原因，在應(yīng)收賬款中總有一部分不能收回，形成呆賬、壞賬，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)應(yīng)收賬款管理，其根本任務(wù)就在于制定企業(yè)自身適度的信用政策，努力降低成本，力爭(zhēng)獲取最大效益，從而保證應(yīng)收賬款的安全性，最大限度地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，有效防范風(fēng)險(xiǎn)呢？應(yīng)當(dāng)采取下列措施：
一、提高認(rèn)識(shí)，堅(jiān)定控制不良應(yīng)收賬款的決心。
良性的資產(chǎn)循環(huán)是一個(gè)企業(yè)生存與發(fā)展的基本條件，因資產(chǎn)變現(xiàn)困難形成大量不能按期償還的應(yīng)收賬款，已逐漸成為企業(yè)破產(chǎn)最常見(jiàn)的原因，隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，特別是銀行商業(yè)化運(yùn)作的逐步到位，這種趨勢(shì)必將進(jìn)一步發(fā)展。不良應(yīng)收賬款不僅能導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況的惡化，而且會(huì)危及企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展。鑒于這種情況，企業(yè)要提高對(duì)應(yīng)收賬款管理的科學(xué)認(rèn)識(shí)，把不良應(yīng)收賬款控制到最低水平。
二、完善管理制度，建立控制不良應(yīng)收賬款的制度保證體系。
一是要建立信用評(píng)價(jià)制度，即具備什么樣條件的建設(shè)單位才能達(dá)到可以墊資的信用標(biāo)準(zhǔn)和條件。二是要建立完善的合同管理制度，對(duì)于建設(shè)單位付款方式、歸還辦法、歸還期限、違約責(zé)任等作出明確的規(guī)定，增強(qiáng)法律意識(shí)。三是要建立應(yīng)收賬款的責(zé)任制度，明確規(guī)定責(zé)任單位和責(zé)任人。四是要建立合理的獎(jiǎng)罰制度，并作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的主要指標(biāo)和業(yè)績(jī)及離任審計(jì)的考核指標(biāo)。五是要建立應(yīng)收賬款分析制度，分析應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)及制度的執(zhí)行情況，及時(shí)采取措施，進(jìn)行控制。
三、實(shí)施全過(guò)程控制，防止不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。
對(duì)應(yīng)收賬款的控制，應(yīng)主要控制好兩個(gè)階段：一是項(xiàng)目的競(jìng)標(biāo)簽約階段，要對(duì)業(yè)主的品質(zhì)、償還能力、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，并分析其宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，出具可行性研究報(bào)告，對(duì)業(yè)主的資信狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，作出是否墊資的決策。二是項(xiàng)目的履約過(guò)程，項(xiàng)目的履約過(guò)程必須建立收款責(zé)任制，確定具體的責(zé)任人員，按照合同及時(shí)敦促業(yè)主履約并關(guān)注資信變化的情況，另一方面，對(duì)內(nèi)部履約的情況，如質(zhì)量、工期、結(jié)算等是否按合同規(guī)定，通過(guò)分析，對(duì)于有不良趨勢(shì)的應(yīng)及時(shí)采取措施挽回?fù)p失，并防止發(fā)生變相的墊資。
四、組織專(zhuān)門(mén)力量，對(duì)已形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行清理。
由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的盲目投資和政府性工程，使施工企業(yè)業(yè)已形成了大量的應(yīng)收賬款。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須加大對(duì)應(yīng)收賬款清欠回收工作的力度。制定相應(yīng)制度，并采取相應(yīng)管理措施。對(duì)已發(fā)生的正常應(yīng)收賬款，應(yīng)根據(jù)不同情況，在單位負(fù)責(zé)人的分配協(xié)調(diào)下 ，有區(qū)別、有重點(diǎn)地開(kāi)展清欠工作，加強(qiáng)對(duì)賬，力爭(zhēng)盡快回收資金；對(duì)不能正常收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)加大清欠力度，采取以物抵債、讓利清收等措施強(qiáng)行收回；對(duì)已生成多年的壞賬，經(jīng)多次清欠無(wú)結(jié)果的，可采取與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，清賬提成的辦法；對(duì)那些有一定償還能力，對(duì)歸還欠款不重視、不積極，并以種種借口推托不還的債務(wù)單位，應(yīng)適當(dāng)采取訴訟方式，以法律手段強(qiáng)制收回。
五、利用付款信息管控信用風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)的付款信息在財(cái)務(wù)信息難以獲取的情況下，是管控信用風(fēng)險(xiǎn)的最有力工具。財(cái)務(wù)信息，就最具參考性的年度報(bào)表而言，由于發(fā)布時(shí)間間隔較長(zhǎng)，時(shí)效性相對(duì)不足。而付款信息作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的重要行為，獲取自每月收錄的賬齡表。通過(guò)了解某一企業(yè)對(duì)客戶(hù)的付款表現(xiàn)，可以初步判斷與其合作的過(guò)程中，該企業(yè)的會(huì)及時(shí)付款的可能性;當(dāng)一家企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難、現(xiàn)金流不穩(wěn)定等狀況時(shí)，其付款表現(xiàn)往往最先受到影響，所以，付款記錄可以作為一家企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難的早期跡象，被用以幫助企業(yè)預(yù)測(cè)合作企業(yè)的呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)調(diào)整自己的信用政策進(jìn)行預(yù)防應(yīng)對(duì)，對(duì)于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況提供了另一維度的分析價(jià)值。目前市場(chǎng)上，鄧白氏獨(dú)創(chuàng)的DUNTrade™付款信息交流計(jì)劃，可以滿(mǎn)足很多企業(yè)對(duì)于全面了解客戶(hù)付款信息的需求。該計(jì)劃是一個(gè)客戶(hù)付款信息的共享平臺(tái)，由企業(yè)成員自愿加入，各成員可在平臺(tái)上快速分享并獲得具有高度預(yù)測(cè)性的客戶(hù)付款信息。此外，參與計(jì)劃的企業(yè)都是匿名分享信息，負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)這一計(jì)劃的是鄧白氏的子公司華夏鄧白氏，他們會(huì)對(duì)分享的信息進(jìn)行模糊化處理，且所有的信息交流都只限于會(huì)員企業(yè)之間的閉環(huán)共享，企業(yè)因而可安心提交客戶(hù)付款信息。

趙連琴

(河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局第五地質(zhì)大隊(duì))

一、案例資料

根據(jù)國(guó)家非金屬礦產(chǎn)品深加工發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)，某單位看準(zhǔn)科技含量高、附加價(jià)值大的高嶺土超細(xì)超白深加工工業(yè)，1996年開(kāi)始籌建A公司。經(jīng)過(guò)3年的艱苦努力，完成了從籌建、設(shè)備安裝調(diào)試到生產(chǎn)的全過(guò)程。1999年開(kāi)始生產(chǎn)直到2004年，年銷(xiāo)售收入維持在500萬(wàn)元左右，此后資產(chǎn)總額和銷(xiāo)售收入逐年遞增，應(yīng)收賬款也隨之增加。表1為近4年的資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款資料。

表1 資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì) 單位:萬(wàn)元

從表1可以看出，大額的應(yīng)收賬款和壞賬，對(duì)于一個(gè)資產(chǎn)不到2000萬(wàn)元的小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收，減少資金占用，提高資金使用效率顯得尤為重要。

二、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)A公司的調(diào)研和分析，發(fā)現(xiàn)該公司在應(yīng)收賬款管理中主要存在以下問(wèn)題。

(1)應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)，賬款回收困難。一是沒(méi)有嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策;二是回收期過(guò)長(zhǎng)，又缺乏有力的催收措施;三是沒(méi)有定期與債務(wù)單位核對(duì)賬目，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行清理，加大了壞賬風(fēng)險(xiǎn)，極易形成損失。

(2)以物抵賬，手續(xù)不全。債務(wù)人因經(jīng)營(yíng)困難，出現(xiàn)嚴(yán)重資不抵債的局面，用實(shí)物抵賬。業(yè)務(wù)員沒(méi)有及時(shí)辦理相關(guān)的手續(xù)，一方面應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，另一方面形成賬務(wù)資產(chǎn)。

(3)債務(wù)單位重組或改制造成賬款推諉扯皮。債務(wù)單位改制或重組，新任領(lǐng)導(dǎo)不承認(rèn)舊賬或推諉扯皮，造成賬款久拖不清。

三、造成應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的原因

通過(guò)詢(xún)問(wèn)A公司工作人員，發(fā)現(xiàn)該公司雖然從生產(chǎn)到銷(xiāo)售各個(gè)部門(mén)劃分具體，但各部門(mén)之間并沒(méi)有詳細(xì)嚴(yán)格的職責(zé)劃分。

(1)責(zé)任劃分不清。財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)責(zé)任劃分不清，沒(méi)有定期統(tǒng)計(jì)各客戶(hù)應(yīng)收賬款的金額、時(shí)間及變動(dòng)情況，也沒(méi)有定期向賒銷(xiāo)客戶(hù)寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單和催款通知單，相互扯皮，推卸責(zé)任，導(dǎo)致應(yīng)收賬款缺少及時(shí)有效的跟進(jìn)管理。

(2)管理層控制理念淡薄。管理層往往重生產(chǎn)輕管理，重銷(xiāo)售輕回款，片面地認(rèn)為只要把產(chǎn)品賣(mài)出去就是效益，回款則是以后的事情，是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，對(duì)應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，每次都強(qiáng)調(diào)要加大賬款的回收力度，但也僅僅是停留在口頭上，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的措施，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款數(shù)額居高不下，壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。

(3)相關(guān)的內(nèi)部控制制度有缺陷。債務(wù)單位相關(guān)資信材料不合格，對(duì)對(duì)方既不做資信調(diào)查，也不做可行性研究，就盲目發(fā)貨，最終形成逾期應(yīng)收賬款，甚至產(chǎn)生壞賬。同時(shí)在交易過(guò)程中缺少書(shū)面的憑據(jù)，導(dǎo)致在應(yīng)收賬款不能回收而訴諸法律時(shí)，因證據(jù)不足而不能得到法律的保護(hù)。

(4)財(cái)務(wù)和銷(xiāo)售管理脫節(jié)。出于規(guī)避稅收的錯(cuò)誤指導(dǎo)思想，往往對(duì)出庫(kù)銷(xiāo)售(所謂出庫(kù)銷(xiāo)售，指產(chǎn)品已經(jīng)交付到客戶(hù)手中而形成債權(quán)，但尚未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票)不做會(huì)計(jì)處理，從而人為地推遲了納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。但是，由于缺少針對(duì)性的操作流程，導(dǎo)致這部分債權(quán)在財(cái)務(wù)賬面不能及時(shí)反映，掩蓋了應(yīng)收賬款的真實(shí)情況，給應(yīng)收賬款的監(jiān)督、考核制造了人為的管理盲點(diǎn)。

四、應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

(1)完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。一是要謹(jǐn)慎選擇用戶(hù)。對(duì)客戶(hù)的盈利能力、償還能力和信譽(yù)狀況要進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查;選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式;合理制定信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件。二是要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和監(jiān)控作用。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期將統(tǒng)計(jì)各客戶(hù)應(yīng)收賬款的金額、時(shí)間及變動(dòng)情況，及時(shí)地提供給企業(yè)管理層及銷(xiāo)售部門(mén)。同時(shí)，按明確的部門(mén)職責(zé)劃分，定期向賒銷(xiāo)客戶(hù)寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單和催款通知單，核對(duì)賬目，溝通信息，消除信息不對(duì)稱(chēng)的影響。

(2)實(shí)行應(yīng)收賬款管理責(zé)任制。與業(yè)務(wù)人員簽訂賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)貨款回收責(zé)任書(shū)，由業(yè)務(wù)人員對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的全過(guò)程負(fù)責(zé)，按照“誰(shuí)形成、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，對(duì)形成壞賬的責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。2008年該公司對(duì)形成壞賬的責(zé)任人按如下規(guī)定進(jìn)行了處罰:應(yīng)收賬款小于等于2000元的客戶(hù)，責(zé)任人承擔(dān)100%;大于2000元小于等于1萬(wàn)元的客戶(hù)，責(zé)任人承擔(dān)應(yīng)收賬款的50%;大于1萬(wàn)元的，責(zé)任人承擔(dān)應(yīng)收賬款的25%，共計(jì)罰款近9萬(wàn)元。但公司也付出了壞賬損失24萬(wàn)元的代價(jià)。

(3)嚴(yán)格應(yīng)收賬款考核制度，懲罰并舉。嚴(yán)格考核制度，以實(shí)際收到的貨款金額作為銷(xiāo)售人員工資、獎(jiǎng)金的考核和發(fā)放指標(biāo)，該獎(jiǎng)的獎(jiǎng)，該罰的罰，增強(qiáng)銷(xiāo)售人員的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)人員的責(zé)任感、緊迫感，強(qiáng)化貨款的回收力度。

(4)建立有效的信息溝通渠道。有效的溝通必須普遍進(jìn)行，自下而上、自上而下地貫穿整個(gè)企業(yè)。提高管理層的管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅要關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)狀，還要關(guān)注企業(yè)未來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，管理層的這個(gè)信號(hào)要及時(shí)、準(zhǔn)確、順暢地到達(dá)每個(gè)部門(mén)，每個(gè)部門(mén)從管理層或其他部門(mén)獲得明確的信息后，能認(rèn)真對(duì)待本部門(mén)的管理責(zé)任，了解各自在管理中擔(dān)任的角色，以及部門(mén)之間的相互配合關(guān)系。

A公司經(jīng)過(guò)十幾年的打拼，現(xiàn)在年銷(xiāo)售額已欲挺進(jìn)2000萬(wàn)元的行列，如果不能有效地管理應(yīng)收賬款，公司的資金風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必會(huì)越來(lái)越大，最終影響公司的長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

谷祺，劉淑蓮.2003.財(cái)務(wù)管理.遼寧大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.

趙文秀，胡淑娟.2008.對(duì)加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的看法.財(cái)會(huì)月刊，(4).