會計假設:會計假設即會計基本假設，是指會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境和某些不確定的因素，根據(jù)客觀的、正常的情況或趨勢所做的合乎情理的判斷。會計假設是組織會計核算工作應當明確的前提條件，是建立會計原則的基礎，也是進行會計實務的必要條件，所以又叫會計核算的基本前提，一般包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個基本前提。
會計假設這一名詞，在1922年佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出，最早是1961年美國的坎寧在《會計的基本假設》中進行的論述，他把會計基本假設看成是會計賴以存在的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設，是比會計原則上更為基礎和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會計實踐中長期奉行，無須證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提。[1]
會計假設是組織會計核算工作應當明確的前提條件，是建立會計原則的基礎，也是進行會計實務的必要條件，所以又叫會計核算的基本前提，一般包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個基本前提。[2] 會計假設不是一成不變的，由于它們本身是會計人員在有限的事實和觀察的基礎上做出的判斷，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計假設也需要不斷的修正。在通貨膨脹時代，對幣值穩(wěn)定的假設的否定產(chǎn)生了物價變動會計或現(xiàn)時成本會計；在信息時代，會計主體假設的外延被擴展。持續(xù)經(jīng)營假設不再適用于所有企業(yè)，對清算會計的運用漸增。當貨幣計量假設不足以滿足人們對信息的需求，人力資源會計應運而生。衍生金融工具顯示人們?yōu)楸３謳胖捣€(wěn)定而做出的努力。權責發(fā)生制假設為會計假設增添了新的內容。
主體假設
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會計上假設企業(yè)法人是一個獨立的實體。會計關注的中心
是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。會計主體假設產(chǎn)生的原因在于恰當?shù)鼐S護業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。
會計主體假設一般指企業(yè)本身，隨著集團公司總裁的出現(xiàn)，母公司和子公司各為獨立法人，為了合并編制財務報表反映整個集團的財務狀況，會計主體假設發(fā)展為合并個體，再擴展又可是一個國家或地區(qū)，如政府的國民帳戶核算體系。而當今信息時代造就的網(wǎng)上公司更突破了會計主體原有的空間范圍，因為網(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識產(chǎn)權為其主要資產(chǎn)，會計主體假設由此擴展為企業(yè)主體和虛主體，并引出了虛主體如何建立會計程序，提供會計信息的新課題。
網(wǎng)絡環(huán)境
互聯(lián)網(wǎng)的運用使得電子商務和網(wǎng)絡公司十分普及。網(wǎng)絡公司是一個虛擬公司。它沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍，只是一種臨時結盟體。它可以由整合、重組各獨立公司中密切聯(lián)系的業(yè)務而形成，也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務發(fā)展不斷調整結盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構建。網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)動搖了會計假設的合理性，據(jù)此有的學者提出用多重權益主體理論重新界定會計主體，認為會計主體是多重的權益主體，包括：債權人權益（銀行、商品及勞務供應商）、職工權益、政府權益、投資人權益；對會計假設進行創(chuàng)新，用“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體”取代現(xiàn)有的會計主體；用相對會計主體假設代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計實體假設等。
用“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體”取代現(xiàn)有的會計主體，但“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體”難以涵蓋非贏利組織會計主體：“用相對會計主體假設代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計實體假設”，這樣的會計主體概念并未突破傳統(tǒng)會計主體假設的內含；用多重權益主體理論重新界定會計主體，同樣也未突破傳統(tǒng)會計主體假設的內涵。
多會計主體問題并不是在IT環(huán)境下才產(chǎn)生的，也不是IT環(huán)境下獨有的會計問題。在IT時代尚未到來之前；多會計主體問題就已經(jīng)存在了。會計主體的含義決定了會計主體在空間上的極度伸縮性，它可以是也可以不是一個法人實體，也可以是若干個或很多個法人實體。實際上，多個會計主體的集合仍是一個擴大了的會計主體。在IT環(huán)境下，雖有多會計主體的運用，但多會計主體實質上是眾多會計子主體的集合，仍可以視為一個會計主體。
會計主體是會計信息所反映的特定單位。會計主體假設是指會計所反映和控制的是一個特定企業(yè)的經(jīng)營活動，而不包括企業(yè)的投資人或企業(yè)其他的經(jīng)營活動。會計主體假設的重要意義在于界定了權益的范圍，規(guī)定了會計核算的空間。雖然網(wǎng)絡公司是虛擬公司，但嚴格來說，會計主體并不完全等同于有形的會計個體。會計主體應具備兩個特性：有自己的經(jīng)營目標和自主支配的經(jīng)濟資源，并能獨立做出決策；對自己所控制的經(jīng)濟資源及其經(jīng)濟行為承擔責任。虛擬公司圍繞著自己的經(jīng)營目標，對各個組成方進行統(tǒng)籌規(guī)劃、任務分配和資源配置，并在期末進行收益分配和責任分擔。它是一個整體，對外需對其行為承擔責任，對內需進行經(jīng)營規(guī)劃。虛擬公司有自己的經(jīng)營目標和獨立支配的經(jīng)濟資源，需對其控制的經(jīng)濟資源和經(jīng)濟行為承擔責任。因此，它完全具備會計主體的兩個特征，是一個“實實在在” 的會計主體。
由此可見，會計主體的內涵并未因虛擬企業(yè)的出現(xiàn)而改變，改變的只是會計主體的形式而已。不能因為會計主體的形成和消失方式發(fā)生改變而取消現(xiàn)行的會計主體假設。在網(wǎng)絡時代，會計核算的對象仍將是一個特定的主體，會計信息依然要以這一特定主體客觀發(fā)生的經(jīng)濟活動為惟一依據(jù)。
持續(xù)經(jīng)營假設
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即假定每一個企業(yè)在可以預見的未來。不會面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔的債務，也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要放棄這一假設，在清算假設下形成破產(chǎn)或重組的會計程序。
現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設其運用一直是不充分的。20世紀初，迪克西就指出資產(chǎn)按
照持續(xù)經(jīng)營假設估價時，對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不嚴加區(qū)分會引起原則性錯誤，流動資產(chǎn)應按可變現(xiàn)凈值計價；后來，哈特菲爾德也對持續(xù)經(jīng)營進行了全面剖析，得出：如果持續(xù)經(jīng)營是資產(chǎn)估價的關鍵，由于固定資產(chǎn)不是為銷售而購進，其售價是不相關的，可以按歷史成本計價；存貨的存在是為了銷售，則應在資產(chǎn)負債表上反映其售價；1981年佩頓更發(fā)展了持續(xù)經(jīng)營的含義，主張按資產(chǎn)的市價而不是成本記錄。總之，理論上持續(xù)經(jīng)營假設僅僅排斥了清算價格，要求按使用目的對資產(chǎn)計價，即對固定資產(chǎn)按歷史成本計價，對流動資產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值計價，而現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設強調對所有的資產(chǎn)按歷史成本，這種觀念的形成有其歷史原因。20世紀20年代，大多數(shù)國家通貨膨脹已很明顯，穩(wěn)健主義阻止了對流動資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計價的做法，那里開始占支配地位的收益實現(xiàn)原則又為歷史成本提供了理論依據(jù)：任何較高的計價會產(chǎn)生未實現(xiàn)的收益。最后，政府的所得稅法等強化了保守的資產(chǎn)計價觀點，使得持續(xù)經(jīng)營假設被不完整地應用于會計實務中。而今天清算前提被頻繁運用，不斷發(fā)生的公司合并、重組，使任何環(huán)境下的企業(yè)必須具有迅速變現(xiàn)的能力，才能迅速改變其產(chǎn)品和業(yè)務經(jīng)營，不僅流動資產(chǎn)應該按變現(xiàn)價值反映，固定資產(chǎn)變現(xiàn)價值也決非不相關的。尤其是20世紀后期以來，全球正進入各種經(jīng)濟時代，電子商務產(chǎn)生的網(wǎng)上虛擬公司，由于知識以思維的速度更新、擴散，網(wǎng)上公司的經(jīng)營活動面臨著空前的風險，并呈現(xiàn)短暫性，而不是永久經(jīng)營。因此，以持續(xù)經(jīng)營為假設的傳統(tǒng)會計的主流地位漸漸受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設的清算會計的挑戰(zhàn)
網(wǎng)絡環(huán)境
在IT環(huán)境下，網(wǎng)絡公司利用電子信息技術打破聯(lián)合公司間的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，其目的是為了利用變化多端的種種市場機會。網(wǎng)絡公司的組合可以是雙方，也可以是多方；各個獨立企業(yè)可以在網(wǎng)絡公司開展業(yè)務前組合，也可以在開展業(yè)務過程中根據(jù)需要進行組合；可以在完成一項交易后即行解散，也可以視情況繼續(xù)維持這種組合關系。企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)、解散的情況屢見不鮮，持續(xù)經(jīng)營假設有時就不再適用。據(jù)此，一些學者提出用“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體，或變持續(xù)經(jīng)營假設為破產(chǎn)清算假設。這些觀點就有探討的必要。因為，持續(xù)經(jīng)營假設設定會計主體是一個“健康肌體”，會計核算就要以企業(yè)持續(xù)的正常的經(jīng)營活動為前提，這樣，企業(yè)才能夠按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按過去和現(xiàn)實承諾的條件去清償各種債務。從表面上看，持續(xù)經(jīng)營是要解決會計核算的時間范圍有多長的問題，實際上它主要是要解決資本性支出的攤銷期限有多長的問題，從而相應解決會計期間的損益確認問題。這實質上是一個企業(yè)經(jīng)濟利益在相關時期如何在各社會經(jīng)濟利益集團之間分配的問題。這里既涉及投資人的利益，又涉及國家的稅收問題，網(wǎng)上公司也好，虛擬企業(yè)也好，都要同其他企業(yè)一樣受到國家相關法律的規(guī)范。用“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體，將破壞不同經(jīng)濟利益體的相互制衡的均勢，是不能為不同的經(jīng)濟利益體所共同接受的。
此外，持續(xù)經(jīng)營是對企業(yè)經(jīng)營過程的描述，是一個無限的時間段概念，而破產(chǎn)清算是對某一時刻企業(yè)經(jīng)營狀況的描述，意味著一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。虛擬企業(yè)雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散，但其設立的目的是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)，破產(chǎn)清算只是例外情況。更何況虛擬企業(yè)也是為了實現(xiàn)一定目的而聯(lián)合組成的，在實現(xiàn)目的的過程中，虛擬企業(yè)與實體企業(yè)本質上并無多大區(qū)別，虛擬企業(yè)會計確認、計量和報告遵循持續(xù)經(jīng)營假設，這有利于實施自身的權利和承擔相應的義務，因此在IT環(huán)境下持續(xù)經(jīng)營假設是必須遵循的。
分期假設
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內容
這一假設規(guī)定了會計對象的時間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干較短時期，以便提供會計信息，是正確計算收入、費用和損益的前提。
不足
會計分期假設，因為會計期是人為劃分的，存在很大的主觀性，影響了會計信息的質量，使會計信息有明顯的估計性和不確定性
網(wǎng)絡環(huán)境
在網(wǎng)絡時代，計算機強大的運算能力以及網(wǎng)絡迅速的傳輸功能，克服了會計數(shù)據(jù)搜集和處理的障礙，以往需要幾個月時間才能做出來的報表在瞬間即可形成，而且信息使用者也可以通過互聯(lián)網(wǎng)在線查閱財務會計信息，會計分期已失去意義。此外，虛擬企業(yè)經(jīng)營活動的短暫性，使公歷年度的會計分期不再適合，需以交易或假設取而代之。據(jù)此有的學者提出用“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體，也有的學者認為，在IT環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計理論體系將受到強烈的沖擊，會計假設可延伸到多個主體，不等距會計期間。
對此，應該知道會計分期假設的意義，一是及時提供會計信息，二是保證會計信息的可比性。從會計信息的質量特征角度而言，會計信息的質量比會計信息的時效性更有意義。計算機和網(wǎng)絡的出現(xiàn)，為加快會計信息的加工和傳遞提供了前所未有的科學手段，但這種手段的使用應首先受制于會計信息的可比性需求。會計分期假設為會計信息的可比和可用提供了保證。隨著會計信息加工速度的加快和加工成本的降低，為了滿足會計信息使用者對會計信息的及時性需求，有可能縮短現(xiàn)有的會計分期，加大一定時期（如一年）的會計分期數(shù)量，但縮短現(xiàn)有的會計分期并不等于取消會計分期假設，會計信息的可比性要求是任何會計環(huán)境不能回避的。因此，即使在IT環(huán)境下，會計分期假設也是不會動搖的。
在IT環(huán)境下，也不能用不等距會計期間來替代現(xiàn)有的會計分期假設，現(xiàn)代會計分期假設仍是IT環(huán)境下不能違反的會計假設之一。這是因為，會計信息的有用性是會計信息質量的永恒特征之一，會計信息的可比性是保證會計信息有用性的前提之一。會計信息的可比性既包括信息內容和信息處理方式的可比性，又包括信息所對應時期長短的可比性，這二者若缺少任何一面，會計信息都將失去可比性，從而失去有用性。如用不等距會計期間取代現(xiàn)行會計分期假設，將使持續(xù)經(jīng)營條件下的會計信息失去信息所對應時期長短的可比性，從而產(chǎn)生嚴重的后果。另外，在IT環(huán)境下，國家機器的有效運轉照樣有賴于財政稅收的穩(wěn)定，而財政稅收穩(wěn)定的前提之一是均衡地獲取財政稅收，這就要求均衡地計量企業(yè)的應稅收益，要求企業(yè)在均衡的時期里提供會計信息。從國家權力和法律層面上講，在IT環(huán)境下也不允許不遵守現(xiàn)行會計分期假設。
貨幣計量假設
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內容
這一假設規(guī)定了會計的計量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣反映。它暗含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。
不足
貨幣計量假設引起爭議最大。首先，以貨幣計量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質、產(chǎn)品質量、企業(yè)的市場競爭力等信息，使會計信息局限于貨幣性定量性的……而在當今知識經(jīng)濟時代里，知識和企業(yè)員工越來越成為公司總裁最重要的資產(chǎn)，因此早在20世紀60年代開始出現(xiàn)了人力資源會計，不過必須指出的是雖然人力資源會計將會計信息擴大到定性的信息，但是以人力資產(chǎn)的成本可以和實物資產(chǎn)一樣有貨幣為假設的。事實上，電子貨幣的出現(xiàn)強化了貨幣計量這一假設，會計信息本質就是數(shù)字化的貨幣性信息；其次，由于種種原因20世紀初通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的通貨膨脹遍及全球，動搖了作為歷史成本前提的：“幣值穩(wěn)定”假設。因為會計報表上以現(xiàn)時價格計量收入，卻以歷史成本計量費用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計量收益，由此產(chǎn)生了物價變動會計和現(xiàn)時成本會計。它們與傳統(tǒng)的歷史成本之爭在于幣值變動引起資產(chǎn)價值的變動是否會產(chǎn)生收益，歷史成本會計的維護者如利特爾頓認為物價變動自身是不能產(chǎn)生收益的，西方國家的物價上漲指數(shù)普遍回落到50%以下，已可不考慮通貨膨脹的影響，同時自20世紀70年代中期各國放松了對利率、匯率管制后，面對隨時變動的貨幣市場，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠期、期貨、期權等回避貨幣變動的風險，這使幣值穩(wěn)定假設仍具有現(xiàn)實意義。
網(wǎng)絡環(huán)境
研究現(xiàn)狀
在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使資金在企業(yè)、銀行、國家間高速運轉，資本市場交易活躍，這加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值穩(wěn)定假設。IT環(huán)境下，由于互聯(lián)網(wǎng)突破了時間和空間的限制，不同貨幣之間的交易尤其是通過互聯(lián)網(wǎng)進行跨國交易也變得非常容易，既可以用多種貨幣計量，也可以用統(tǒng)一的電子貨幣作為會計計量尺度。
對幣值穩(wěn)定的挑戰(zhàn)并不是對貨幣計量的否定。貨幣計量是會計計量在不同計量方式中所作的歷史選擇，是最合適的計量方式。對幣值穩(wěn)定的挑戰(zhàn)，是要改變貨幣計量的屬性，這同改變貨幣計量尺度是兩個不同的問題，不是對貨幣計量假設的否定。在通貨膨脹條件下，人們用一般物價水準或現(xiàn)行成本這兩個計量屬性中的一個來替代歷史成本這個計量屬性，但并沒有改變貨幣計量尺度，也即沒有改變貨幣計量假設。因為一般物價水準或現(xiàn)行成本，都是貨幣計量范疇的內容。
用統(tǒng)一的電子貨幣作為會計計量尺度，也沒有否定貨幣計量假設。電子貨幣與傳統(tǒng)貨幣的區(qū)別，在于兩者占有的空間不同、傳遞渠道不同、計算所需時間不同。作為綜合計量尺度，二者的功能是相同的，在會計上，更注重問題的實質而非問題的形式。貨幣并不是一個充分穩(wěn)定的衡量單位，但是為了保證會計信息的一致性、可比性，還是有必要堅持幣值穩(wěn)定假設。在IT環(huán)境下，能否用多種貨幣去計量同在一個或若干個會計期間，但不在同一時點發(fā)生的同一會計要素，則是一個值得商榷的問題。
但是，在IT時代，一般對外報告會計信息時，仍不能用多種貨幣去計量不在同一時點發(fā)生的同一會計要素。這是因為，會計信息的質量標準之一是明晰性，即強調會計信息要使社會公眾能夠理解，對于大部分各個特定區(qū)域的社會公眾而言，所得到的會計信息中含有他們不熟悉的幣種，將妨礙他們對會計信息的正確理解，從而使會計信息失去有效性。另外，由于不同貨幣的購買力水平不同，直接用幾種貨幣表示同一會計要素，得出該會計要素的增減變動結果無精確的經(jīng)濟意義。比如用幾種貨幣表示的固定資產(chǎn)總額，就沒有直接可比性，簡單匯總沒有經(jīng)濟學上的意義。
產(chǎn)生影響
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會計假設的設立是為了引申出相應的會計原則，如：持續(xù)經(jīng)營假設可說是最
重要的假設，它是資產(chǎn)計價的最重要的基礎，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計原則。它使會計的重心轉向了未來，資產(chǎn)計價應依據(jù)公司的長期收益能力，除非資產(chǎn)價值的變化對持續(xù)經(jīng)營價值產(chǎn)生影響。否則就沒有必要對資產(chǎn)進行再估價。加上幣值穩(wěn)定假設，歷史成本就成為資產(chǎn)價值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購置為了長期使用，應采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價值分期轉換為費用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營的連續(xù)性，而為了保全資本，企業(yè)只能從累計利潤支付股利，又導致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費用的必要。會計分期假設首先為持續(xù)經(jīng)營提供了技術的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，以計算定期收益，使成本與收配比的問題。又如權責發(fā)生制假設，要在交易或事項發(fā)生時而不是在收到和支付現(xiàn)金時確認其影響，并將它們記入相聯(lián)系的期間的會計記錄并在財務報告中予以反映。由此導致了劃分收益性支出與資本性支出的原則，同時又要考慮應計和遞延費用以精確計量利潤。
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會計假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
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