2012中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的一個(gè)問題
A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股權(quán)，成本為3 000 000元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為28 000 000元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。rn20×9年1月2日，A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為40 000 000元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 000 000元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。rnrnrnrn（1）20×9年1月2日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資rn借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 6 000 000rn貸：銀行存款 6 000 000rnrn（2）對(duì)原持有10%長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整rn確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為9 000 000元。rn對(duì)于原10%股權(quán)的成本3 000 000元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 800 000元之間的差額200 000元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。rn對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（40 000 000-28 000 000）相對(duì)于原持股比例的部分1 200 000元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分的300 000元（3 000 000×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)900 000元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：rn借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 300 000rn——其他權(quán)益變動(dòng) 900 000rn貸：盈余公積 30 000rn利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270 000rn資本公積——其他資本公積——B公司 900 000rn問題：還是不清楚為什么長(zhǎng)期股權(quán)投資-B-損益調(diào)整是30萬(wàn)，其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)90萬(wàn)。及貸方為什么是資本公積-其他資本公積"假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日"這句話的意思就是2008年一年的經(jīng)營(yíng)成果都是成本法不做處理（他沒分紅），現(xiàn)在2009年由于新增投資變成權(quán)益法了，你可以理解為新的12%部分已經(jīng)做完賬了，因?yàn)閱栴}中提問是“（2）對(duì)原持有10%長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
”，所以只對(duì)10%部分做權(quán)益法調(diào)整，當(dāng)然就是300萬(wàn)的10%的，其次2008年累計(jì)增長(zhǎng)的權(quán)益是900萬(wàn)，說明那就是08年的經(jīng)營(yíng)成果，如果權(quán)益法會(huì)增加投資收益進(jìn)而增加“未分配利潤(rùn)”，但到了2009年后雖后續(xù)計(jì)量方法改了但2008年資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)過了，2008年確實(shí)沒有分紅，A公司的賬務(wù)處理也是正確的，所以增加的權(quán)益900*10%進(jìn)入“資本公積”比進(jìn)入“未分配利潤(rùn)"更加合理一些。
其實(shí)實(shí)際操作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師們更傾向于合并報(bào)表抵消分錄容易的處理方式，那樣出具報(bào)告說明就少。
入過
有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資中多次交易達(dá)到合并的問題（徐經(jīng)長(zhǎng)老師—2012中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件的講義第五章例11題）
A公司于20×9年3月1日以4 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×9年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬(wàn)元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。2×10年1月2日，A公司又斥資5 000萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。rn講義提供的正確答案如下：rn 本例中A公司是通過分步購(gòu)買最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： rn ?。?）20×9年3月1日第一次投資時(shí)：rn 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000 000rn 貸：銀行存款 40 000 000rn ?。?）確認(rèn)20×9年投資收益時(shí)：rn 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000rn 貸：投資收益 1 500 000rn ?。?）2×10年1月2日第二次投資時(shí)：rn 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000rn 貸：銀行存款 50 000 000 rn但我認(rèn)為既然是權(quán)益法核算，那么初始入賬價(jià)值就不能僅僅是按照支付價(jià)款來確認(rèn)，同時(shí)還應(yīng)該將初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較之后進(jìn)一步來確定是否調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，但題中并未給出被投資單位的凈資產(chǎn)，所以題目本身就有問題。rn請(qǐng)教各位，我的理解是否正確。。。你沒理解好題目要考你什么。 你所說的“同時(shí)還應(yīng)該將初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較之后進(jìn)一步來確定是否調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，但題中并未給出被投資單位的凈資產(chǎn)” 這部分是屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，而講義的內(nèi)容只是解釋多次交易達(dá)到合并的初始計(jì)量。并未要求涉及到后續(xù)計(jì)量問題。所以講義沒問題。另外更正 那個(gè)分錄第四個(gè)是錯(cuò)誤的。借貸寫反了 應(yīng)該是 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150
貸：盈余公積15
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135
單位（萬(wàn)元）
1、20x9年3月1日第一次投資時(shí)
應(yīng)采用權(quán)益法核算
該項(xiàng)投資的初始投資成本余投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位的可變現(xiàn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額相等
所以
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000
貸：銀行存款4000
2、確認(rèn)20x9年投資收益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150
貸：投資收益150
3、2x10年1月2日第二次投資時(shí)
已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉?br />借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本5000
貸：銀行存款5000
4、調(diào)整20X9年確認(rèn)的投資收益
借：盈余公積15
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150
A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。題中并未給出被投資單位的凈資產(chǎn)，題目本身是有問題。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150怎么來的？
貸：盈余公積15怎么來的？
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135怎么來的？
長(zhǎng)期股權(quán)投資使用權(quán)益法怎么做會(huì)計(jì)分錄？
1.本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資,包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。
2.小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度,分別采用成本法或權(quán)益法核算。 小企業(yè)對(duì)被投資單位無共同控制且無重大影響的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響...
3.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。 (一)以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利...
4.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理。 (一)采用成本法核算時(shí),除追加或收回投資外,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 (二)股權(quán)持有期間內(nèi),企業(yè)應(yīng)與被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。按...
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理。 (一)采用權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng),對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。 (二)股權(quán)持有期間,企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末,...
您指的是哪個(gè)步驟的核算呢？
長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算核算方法歸納：
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。
1.“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算
?。?）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資— 損益調(diào)整
貸：投資收益
注意問題：
?、俅_認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。即以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。
?、趦?nèi)部交易的抵銷
投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。
逆流交易：
對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
[例題]甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為300萬(wàn)元的某商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1600萬(wàn)元。
甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [1600-（500-300）×20%]280
貸：投資收益 280
或者：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （1600×20%）3 20
貸：投資收益 3 20
借：投資收益 （200×20%）40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40
進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40
貸：存貨 40
假定在2008年，甲企業(yè)將該商品對(duì)外部獨(dú)立的第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2008年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原來未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資收益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資收益基礎(chǔ)上調(diào)整增加40萬(wàn)元。
[例題]甲企業(yè)于2008年1月取得乙公司20%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，假定甲企業(yè)取得該投資時(shí)， 取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該無形資產(chǎn)原值為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，乙公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；甲公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2008年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)取得商品作為存貨，至2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨，乙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。不考慮所得稅影響。 2008年記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目的金額為（）。
A.610 B.510
C.640 D.700
[答案]B
[解析]
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 [3200-400-（2000/5-1500/10）]×20％＝510
貸：投資收益 510
順流交易：
對(duì)于投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。
[例題]（例7-15）甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份20%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。
采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資————損益調(diào)整 {[1000-（500-300） ]×20%}160
貸：投資收益 160
甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入（500×20%） 100
貸：營(yíng)業(yè)成本（300×20%） 60
投資收益 40
應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)
自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖擊長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整[未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分]
長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 [差額]
[例題]A公司于2008年1月2日以銀行存款9000萬(wàn)元取得B公司40％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，2008年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，無內(nèi)部交易。2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。
?。?）2008年1月2日投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 9000
貸：銀行存款 9000
9000＞20000×40％＝8000
（2）2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-（4000÷8-2000÷10）=700
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 700×40％＝280
貸：投資收益 280
?。?）如果2009年B公司宣告發(fā)放股利600萬(wàn)元。
借：應(yīng)收股利 600×40％＝240
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 240
如果2009年B公司宣告發(fā)放股利800萬(wàn)元。
借：應(yīng)收股利 800×40％＝320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 700×40％＝280
長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 100×40％＝40
?。?）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
?、?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
②如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。
③在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記
被投資單位發(fā)生虧損：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
長(zhǎng)期應(yīng)收款
預(yù)計(jì)負(fù)債
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
3.“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理
投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
權(quán)益法是將投資企業(yè)與被投資單位視為同一個(gè)整體，一個(gè)會(huì)計(jì)主體。投資企業(yè)始終站在整個(gè)集團(tuán)的立場(chǎng)上，無論是初始投資時(shí)或者被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)、以及被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，均引起投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
長(zhǎng)期股權(quán)投資﹣損益調(diào)整
1、宣布的股利應(yīng)該計(jì)入的科目:
如果是在取得后宣告得到的取得前的現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整
2、取得期間的紅利
權(quán)益法下已把利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整
貸:投資收益
收到紅利
借記銀行存款，貸記:長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整
中級(jí)會(huì)計(jì) 關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資 的分紅問題 求分錄
1成本法下：購(gòu)買時(shí)已宣告分紅100萬(wàn)，用銀行存款購(gòu)買10%股份，花費(fèi)1000萬(wàn)rn2成本法下：購(gòu)買時(shí)用銀行存款購(gòu)買10%股份，花費(fèi)1000萬(wàn)。后當(dāng)年已宣告分紅100萬(wàn)rn3權(quán)益法下：購(gòu)買時(shí)已宣告分紅100萬(wàn)，用銀行存款購(gòu)買20%股份，花費(fèi)2000萬(wàn)rn4權(quán)益法下：購(gòu)買時(shí)用銀行存款購(gòu)買20%股份，花費(fèi)2000萬(wàn)。后當(dāng)年已宣告分紅100萬(wàn)1、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900
應(yīng)收股利100
貸：銀行存款1000
2、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000
貸：銀行存款1000
借：應(yīng)收股利100
貸：投資收益100
3、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1900
應(yīng)收股利100
貸：銀行存款2000
4、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000
貸：銀行存款2000
借：應(yīng)收股利100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100
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