小企業(yè)會計準則講解：收入

　　本條所涉及的會計科目

　　小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“5001主營業(yè)務(wù)收入”和“5051其他業(yè)務(wù)收入”等兩個會計科目。小企業(yè)如果銷售商品屬于主營業(yè)務(wù)(如銷售商品、產(chǎn)成品)，則通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算;如果銷售商品屬于兼營業(yè)務(wù) (如銷售材料)，則通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。小企業(yè)如果存在附有銷售退回條件的商品銷售的情況，小企業(yè)應(yīng)在本準則所附會計科目的基礎(chǔ)上增設(shè)“1406發(fā)出商品”會計科目。本科目核算小企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本或售價。采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設(shè)置“1409委托代銷商品”科目。本科目可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。

　　發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下：

　　對于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本或售價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

　　發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實際成本或售價，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。

　　發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的商品進銷差價。

　　本科目期末借方余額，反映小企業(yè)發(fā)出商品的實際成本或售價。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例5-1】2×13年1月1日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 702 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 420000

　　貸：庫存商 420 000

　　【例5-2】2×13年4月5日，甲公司與購貨單位簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向購貨單位銷售一批商品。該批商品的實際成本為600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為800000元，增值稅稅額為136 000元;購貨單位應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于2個月后支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)收到60%貨款時：

　　借：銀行存款 480 000

　　貸：預(yù)收賬款 480 000

　　(2)收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時：

　　借：預(yù)收賬款 480000

　　銀行存款 456000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收 800000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600000

　　貸：庫存商品 600000

　　【例5-3】2×13年5月10日，甲公司委托丙公司銷售商 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。當年，丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1 700元，款項已收到。12月30日，甲公司收到丙公司開具的代銷清單時， 向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定，甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生;甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。

　　甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)發(fā)出商品時：

　　借：委托代銷商品 12 000

　　貸：庫存商品 12 000

　　(2)收到代銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款 11 700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000

　　貸：委托代銷商 6 000

　　借：銷售費用 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款 1 000

　　(3)收到丙公司支付的貨款時：

　　借：銀行存款 10 700

　　貸：應(yīng)收賬款 10 700

　　丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)收到商品時：

　　借：受托代銷商 20000

　　貸：受托代銷商品款 20000

　　(2)對外銷售時：

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：受托代銷商 10000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700

　　(3)收到增值稅專用發(fā)票時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700

　　貸：應(yīng)付賬款 1 700

　　借：受托代銷商品款 10000

　　貸：受托代銷商 10000

　　(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：

　　借：應(yīng)付賬款 11 700

　　貸：銀行存款 10 700

　　其他業(yè)務(wù)收 1 000

　　【準則原文】第六十條 小企業(yè)應(yīng)當按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。

　　銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應(yīng)當在實際發(fā)生時，計入當期損益。

　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　前款所稱現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　【解讀】

　　條文主旨

　　本條是關(guān)于銷售商品收入金額計量原則及計量銷售商品收入金額時應(yīng)考慮因素的規(guī)定。

　　條文背景

　　本準則第五十九條規(guī)定了銷售商品收入的確認條件和確認時點，小企業(yè)要完成對銷售商品收入的確認，還應(yīng)確定其金額。本準則關(guān)于銷售商品收入金額的計量原則及計量銷售商品收入金額時應(yīng)考慮的因素與企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定相一致。

　　條文解讀

　　本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：

　　一、銷售商品收入金額的計量原則

　　本準則對小企業(yè)銷售商品收入金額的計量做了原則性規(guī)定：應(yīng)當按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入的金額。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，小企業(yè)向購買方銷售商品通常會根據(jù)《中華人民共和國合同法》簽訂銷售合同或協(xié)議，其中有關(guān)所售商品的價格、數(shù)量、規(guī)格和價款的約定是銷售合同或協(xié)議的重要組成內(nèi)容，并且是經(jīng)過交易雙方充分協(xié)商，按照公平交易原則達成的，充分體現(xiàn)了交易雙方的意愿。因此，可以作為銷售商品收入金額的確定依據(jù)。該價款收到與否不影響對其收入金額的確定。但是，如果銷售商品的合同或協(xié)議價款中包含了不屬于銷售方的金額，如小企業(yè)作為增值稅一般納稅人銷售商品應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項稅額，在計量收入金額時應(yīng)當從價款中扣除。

　　二、計量銷售商品收入金額應(yīng)考慮的幾個因素

　　小企業(yè)銷售商品的過程中往往會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等問題。本準則規(guī)定在計量銷售商品收入的金額時，應(yīng)當考慮這些影響收入金額的因素。

　　(一)現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在小企業(yè)以賒銷方式銷售商品中。小企業(yè)為了鼓勵購買方提前支付貨款，與購買方即債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。小企業(yè)銷售商品如果涉及現(xiàn)金折扣，由于現(xiàn)金折扣是否會提供給購買方要等到規(guī)定的各個不同期限分別到期時才能最終確定，這一時間通常會晚于銷售商品收入確認的時點。因此，為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，本準則規(guī)定應(yīng)當按照銷售價款直接確定收入金額，而不需要對現(xiàn)金折扣進行扣除。待到實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，將所授予購買方的現(xiàn)金扣除金額計入財務(wù)費用，視為小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的融資費用。

　　(二)商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的區(qū)別在于，商業(yè)折扣是在確定所售商品價款之前已存在的因素，而現(xiàn)金折扣則在確定所售商品價款之后在結(jié)算過程中出現(xiàn)的因素。小企業(yè)銷售商品如果涉及商業(yè)折扣，在確定銷售商品收入的金額時應(yīng)當扣除向購買方提供的商業(yè)折扣。因為商業(yè)折扣是銷貨方給予購貨方的一種價格優(yōu)惠，是影響最終成交價格的一個重要因素。例如，甲小企業(yè)的銷售策略是客戶訂購商品在1 000件以上的，給予20%的價格優(yōu)惠，該商品的正常銷售價格是每件100元，如果某客戶訂購了1 200件商品，甲小企業(yè)對該筆商品銷售確定收入金額應(yīng)為96 000元，其確定過程為每件商品按照80(100—100X20%)元計價，即扣除了所提供的商業(yè)折扣。

　　三、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

　　(一)按照《中華人民共和國合同法》第十條的規(guī)定，合同當事人訂立的合同有書面形式、口頭形式和其他形式。因此，如果小企業(yè)銷售商品時僅與購買方達成了口頭協(xié)議，而沒有簽訂書面形式的合同或協(xié)議，在這種情況下，只要口頭形式的合同或協(xié)議具有法律效力，也可以按照口頭協(xié)議所達成的銷售價款計量收入的金額。

　　(二)本條中的“合同或協(xié)議價款”不包括小企業(yè)作為增值稅一般納稅人在銷售商品時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項稅額。

　　本條所涉及的會計科目

　　小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“5001主營業(yè)務(wù)收入”、“5051其他業(yè)務(wù)收入”和“5603財務(wù)費用”等3個會計科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例5-4】 甲公司于2x13年3月1日銷售商品10000件，每件商品的標價為20元(不含增值稅)，每件商品的實際成本為12元，適用的增值稅稅率為17%;由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30;商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。

　　本例涉及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣問題，首先需要計算確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。因此， 甲公司應(yīng)確認的銷售商品收入金額為180 000(20x10 000-20x10 000x10%)元，增值稅銷項稅額為30 600(18 000x17%)元。購貨方于銷售實現(xiàn)后的10 內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為4 212[(180000+30 600)×2%]元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)3月1日銷售實現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款 210 600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收 180000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30600

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 (12x10000)120000

　　貸：庫存商 120000

　　(2)3月9日收到貨款時：

　　借：銀行存款 206 388

　　財務(wù)費用 4 212

　　貸：應(yīng)收賬款 210600

　　若購貨方于3月19 Et付款，則享受的現(xiàn)金折扣為2 106(210 600x1%)元， 甲公司在收到貨款時的會計分錄為：

　　借：銀行存款 208 494

　　財務(wù)費用 2 106

　　貸：應(yīng)收賬款 210 600

　　若購貨方與3月31 付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：

　　借：銀行存款 210 600

　　貸：應(yīng)收賬款 210 600

　　【準則原文】第六十一條 小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

　　小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

　　前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　【解讀】

　　條文主旨

　　本條文是關(guān)于銷售退回和銷售折讓會計處理的規(guī)定。

　　條文背景

　　小企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求時，小企業(yè)對所售出的商品就可能負有退貨的責(zé)任。這種情況下，小企業(yè)為了切實履行合同或協(xié)議，或者為了盡可能減少損失，通常會采取兩種措施，一是同意退貨;二是不退貨但在價格上作出適當減讓。本條即對小企業(yè)在銷售完成后出現(xiàn)的這兩種情況的會計處理作出了規(guī)定。為了簡化核算，減少納稅調(diào)整負擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本準則采用了與企業(yè)所得稅法實施條例和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》相一致的會計處理原則。

　　條文解讀

　　本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：

　　一、銷售退回的會計處理原則

　　(一)銷售退回的含義，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。這種情況實際上是銷售失敗的體現(xiàn)。小企業(yè)將商品銷售給購買方，如果購買方發(fā)現(xiàn)該商品在質(zhì)量、品種不符合合同或協(xié)議要求，并且影響其使用或?qū)ν怃N售，可能會要求向銷售方退貨。從發(fā)生退貨的商品的銷售時間來看，可能有兩種情況：第一種情況是當期(如當月、當年)銷售的商品在當期發(fā)生了退貨，具體可分為三種情形：(1)當月銷售當月退貨;(2)上月銷售本月退貨;(3)年初銷售年底退貨。第二種情況是以前期間(如以前年度)銷售的商品在本年度發(fā)生了退貨。從，發(fā)生退貨的商品的銷售數(shù)量來看，也有兩種情形：一是所售商品全部退貨;二是所售商品部分退貨。

　　(二)銷售退回的會計處理原則：對于已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當在該筆退貨實際發(fā)生時沖減退貨當期(通常為當月)的銷售商品收入。這一規(guī)定體現(xiàn)了簡化核算的要求。

　　二、銷售折讓的會計處理

　　(一)銷售折讓的含義，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。小企業(yè)將商品銷售給購買方，如果購買方發(fā)現(xiàn)該商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，但不影響其使用或?qū)ν怃N售，可能會要求銷售方在價格上給予一定的減讓。這二價格減讓會影響到已確認收入的金額。

　　(二)銷售折讓的會計處理原則：對于已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，不論此銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當在該筆折讓實際發(fā)生時沖減當期(通常為當月)的銷售商品收入。這一規(guī)定也體現(xiàn)了簡化核算的要求。

　　三、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

　　(一)本條所規(guī)定的銷售退回和銷售折讓，其前提都是小企業(yè)已經(jīng)確認了銷售商品收入，銷售已經(jīng)完成。通俗地講，就是小企業(yè)已經(jīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行了登記，記賬的時間可能是當月、當年，也可能是以前年度。本條規(guī)定所解決的問題是對于已經(jīng)登記入賬的收人所對應(yīng)的商品如果發(fā)生了退貨或與購買方在價款上作出了減讓時的會計處理。因此，本條所規(guī)定的銷售退回和銷售折讓與僅是發(fā)出商品但還沒有登記收入賬的退回或價格減讓不同，后面這兩種情況，從會計準則的角度來看，實際上銷售并未完成，不涉及銷售商品收入的會計處理，僅僅表現(xiàn)為商品庫存的增減變動或交易價格的協(xié)商確定。

　　比如，附有銷售退回條件的商品銷售，即購買方依照有關(guān)合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理的估計，可以在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認銷售收入也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作為發(fā)出商品處理，僅表現(xiàn)商品庫存的減少，單獨設(shè)置“1406發(fā)出商品”科目進行核算;如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)當在售出商品退貨期滿時才確認收入。有關(guān)“1406發(fā)出商品”會計科目的使用說明詳見本準則第五十九條的釋義。

　　又如，對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，小企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品金額(即商品的實際成本或售價)，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　(二)小企業(yè)發(fā)生銷售退回時，對于已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣，應(yīng)同時沖減銷售退回當期的財務(wù)費用或主營業(yè)務(wù)收入。如果該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的相應(yīng)金額。

　　(三)銷售折讓與現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的區(qū)別和聯(lián)系。這三者有“兩同三不同”，“兩同”是指：一是影響的對象相同，三者都涉及銷售商品收入金額的確定。二是交易的對象相同，三者都是與購買方發(fā)生的。“三不同”是指：一是發(fā)生的時間不同，銷售折讓和現(xiàn)金折扣都是在銷售完成之后發(fā)生的，商業(yè)折扣在銷售完成之前發(fā)生的。二是發(fā)生的原因不同，銷售折讓是由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價上給予購買方的減讓，現(xiàn)金折扣是為了及時收回貨款而向購買方(即債務(wù)人)提供的債務(wù)扣除(即在價款上予扣減讓)，商業(yè)折扣是為了促銷商品而在售價上給予的價格優(yōu)惠。三是會計處理不同，銷售折讓發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，其結(jié)果是減少了主營業(yè)務(wù)收入;現(xiàn)金折扣發(fā)生時增加當期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，其結(jié)果不影響主營業(yè)務(wù)收入，但增加了財務(wù)費用;商業(yè)折扣發(fā)生時，按照考慮商業(yè)折扣后的金額，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

　　本條所涉及的會計科目

　　小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“5001主營業(yè)務(wù)收入”、“5051其他業(yè)務(wù)收入”、“5401主營業(yè)務(wù)成本”、“5402其他業(yè)務(wù)成本”、“1405庫存商品”、“1406發(fā)出商品”等6個會計科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例5-5】 甲公司于2×13年2月20日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350 000元，增值稅稅額是59 500元;該批商品成本為182 000元。該批商品于2月20 發(fā)出，購貨方于3月1日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。3月 15 ，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司。 甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)銷售實現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款 409 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 350000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 59 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 182 000

　　貸：庫存商品 182 000

　　(2)收到貨款時：

　　借：銀行存款 409 500

　　貸：應(yīng)收賬款 409 500

　　(3)銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 350 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 59 500

　　貸：銀行存款 409 500

　　借：庫存商品 182 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 182000

　　【例5-6】2×13年7月12日，甲公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。購貨方驗貨時發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。經(jīng)確認，購貨方提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)銷售實現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款 117 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收 100 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 70000

　　貸：庫存商品 70000

　　(2)發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 5000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850

　　貸：應(yīng)收賬款 5 850

　　(3)實際收到款項時：

　　借：銀行存款 111 150

　　貸：應(yīng)收賬款 111 150