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在現(xiàn)代企業(yè)中，財務(wù)報告是向投資者及其他利害關(guān)系人提供會計信息的文件。企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果最終體現(xiàn)在財務(wù)會計報告上，所以財務(wù)會計報告是企業(yè)經(jīng)營者、股東、債權(quán)人及潛在的投資者了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和發(fā)展水平的主要信息來源。傳統(tǒng)財務(wù)報告以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，采用通用、規(guī)范的格式。它反映了定期、定時，但并不完整的財務(wù)信息。近期我國的企業(yè)會計規(guī)范發(fā)生了巨大變化，其中最大的變化是從2007年起將陸續(xù)執(zhí)行新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》。它意味著我國企業(yè)會計即將進入一個新的歷史發(fā)展階段——企業(yè)會計準(zhǔn)則主導(dǎo)企業(yè)會計制度體系的歷史發(fā)展階段。知識經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)會計與財務(wù)管理都受到了沖擊與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財務(wù)報告所能提供的真正有用的信息似乎越來越少。財務(wù)會計與財務(wù)報告總是要隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的。未來財務(wù)報告如何發(fā)展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財務(wù)報告體系，是一個值得探討的問題。為了使財務(wù)會計報告使用者能夠理解和掌握企業(yè)財務(wù)會計報告所揭示的真正的經(jīng)濟內(nèi)涵，在當(dāng)今信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，我們就必須要運用科學(xué)的方法對其進行綜合的分析，以適應(yīng)企業(yè)財務(wù)及時了解財務(wù)狀況和做出正確決策之需。
　　一、財務(wù)報告的發(fā)展過程
　　財務(wù)報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務(wù)會計分別稱為復(fù)式簿記會計、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計制）會計和歷史成本會計。會計報表分析產(chǎn)生于19世紀末20世紀初，最早的會計報表分析主要是為銀行服務(wù)的信用分析，后來擴展到為投資人和改善內(nèi)部管理服務(wù)。針對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，為了統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)會計核算行為，財政部于1997年起相繼發(fā)布了十幾個企業(yè)具體會計準(zhǔn)則。為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告，保證財務(wù)會計報告的真實、完整，國務(wù)院于2000年6月公布了《企業(yè)會計制度》，實行統(tǒng)一的企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)，財政部于2006年頒布、2007年實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》等文件，意味著我國企業(yè)會計即將進入一個新的歷史發(fā)展階段——企業(yè)會計準(zhǔn)則主導(dǎo)企業(yè)會計制度體系的歷史發(fā)展階段。我國所公布的上述具體會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計報告條例以及企業(yè)會計制度等，形成了一個比較完整的會計規(guī)范體系，它們屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，具有強制性的特點，有關(guān)企業(yè)必須執(zhí)行。
　　二、現(xiàn)行財務(wù)會計報告的不足
　　現(xiàn)行財務(wù)會計報告在提供信息方面日益顯示出缺陷和不足,亟需盡快改進和完善。
　　1.現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展的要求。現(xiàn)行財務(wù)報告無法適應(yīng)知識經(jīng)濟需要的典型表現(xiàn)在于對一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財務(wù)報告中不能得到反映。從而無法滿足信息使用者預(yù)測的需要。
　　2.傳統(tǒng)財務(wù)報告不注重社會貢獻信息的披露。2008年5月上海證券交易所首提每股社會貢獻值，發(fā)布《關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作的通知》以及《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》。《通知》規(guī)定，公司可以在年度社會責(zé)任報告中披露每股社會貢獻值，即在公司為股東創(chuàng)造的基本每股收益的基礎(chǔ)上，增加公司年內(nèi)為國家創(chuàng)造的稅收、向員工支付的工資、向銀行等債權(quán)人給付的借款利息、公司對外捐贈額等為其他利益相關(guān)者創(chuàng)造的價值額，并扣除公司因環(huán)境污染等造成的其他社會成本，計算形成的公司為社會創(chuàng)造的每股增值額，從而幫助社會公眾更全面地了解公司為其股東、員工、客戶、債權(quán)人、社區(qū)以及整個社會所創(chuàng)造的真正價值。
　　3.現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能滿足信息使用者對風(fēng)險信息和不確定性信息披露的要求。由于估計和判斷的客觀存在，風(fēng)險和不確定性充斥著整個會計處理過程。衍生金融工具的運用，具有很大的風(fēng)險和不確定性，有時可能為給企業(yè)帶來巨額的金融利潤，但有時也可能給企業(yè)帶來巨額的損失。英國巴林銀行的破產(chǎn)，以及我國上交所“3.27事件”，都是典型事例。這種巨額的金融風(fēng)險已越來越引起投資者的重視。但是，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系受傳統(tǒng)會計理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。
　　4.財務(wù)報告系統(tǒng)所依據(jù)的會計原則和基本前提的局限性。在網(wǎng)絡(luò)時代背景下，在決策有用性的原則下，現(xiàn)有的部分會計核算原則和基本前提正日益受到?jīng)_擊，主要表現(xiàn)在以下方面：成本原則的局限性、貨幣計量的局限性、會計主體假設(shè)的局限性、會計分期假設(shè)的局限性
　　歷史成本信息源于當(dāng)時交易的記載，具有很高的可靠性。但這些信息反映企業(yè)過去的財富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過去狀況，而是未來如何；不是資產(chǎn)的過去價值，而是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值或市場價值以及未來現(xiàn)金流量的價值。采用市場價值或現(xiàn)值更有助于財務(wù)報告使用者理解企業(yè)的經(jīng)營活動，掌握企業(yè)的趨勢，反映企業(yè)價值運動的實際情況。
　　以貨幣作為計量手段也存在一定的局限性，具體表現(xiàn)為：一是貨幣作為會計統(tǒng)一的計量單位是建立在貨幣本身價值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實貨幣在其運動中其價值量是經(jīng)常變動的，這就不能不使財務(wù)報告的貨幣表述偏離企業(yè)實際進行的價值運動。二是財務(wù)報告以貨幣計量掩蓋了許多企業(yè)經(jīng)營活動中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境等，但這些對財務(wù)報告使用者來說又是非常重要的。
　　知識經(jīng)濟環(huán)境下會計主體假設(shè)面臨的難題。在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟發(fā)展日益多樣復(fù)雜化，會計主體的典型形態(tài)多樣。企業(yè)變得越來越模糊。如何界定這些實體的外延，如何核算和管理這些不確定性的實體;傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)顯得無能為力。
　　會計分期假設(shè)面臨的難題。由于固定資產(chǎn)折舊加速，無形資產(chǎn)的攤銷期限難以預(yù)計，不時有意外收益和損失發(fā)生的可能，使得估計的人為主觀性與客觀現(xiàn)實的矛盾日益尖銳，并成為導(dǎo)致會計信息失真的制度性原因，知識經(jīng)濟時代使會計分期假設(shè)理論上固有的缺陷凸顯出來。
　　三、國際財務(wù)報告發(fā)展趨勢
　　財務(wù)報告的內(nèi)容、形式和方法正處于不斷發(fā)展和變化之中。未來報告究竟是一個怎樣的模式，現(xiàn)在自然難以下結(jié)論。但是，英國ASB、美國FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，IASB派出觀察員參加）都已經(jīng)開始在研究公司財務(wù)報告改進問題。1992年10月，英國ASB發(fā)布FRS 3《財務(wù)報告準(zhǔn)則》，要求企業(yè)編報“全部已確認得利和損失表”，將其作為對外報告的“第四張”主要財務(wù)報表，它與損益表一起共同反映企業(yè)全部業(yè)績。1997年6月，美國FASB發(fā)布FAS 130“報告全面收益”，它沿用FAS 6公告中全面收益的概念，將收益劃分為凈收益和其他全面收益。凈收益依舊包括持續(xù)經(jīng)營收益、非持續(xù)經(jīng)營收益、非常項目和會計原則變動累計影響等四個方面。其他全面收益，是指繞過損益表直接在資產(chǎn)負債表中列示的，其本質(zhì)屬于損益性質(zhì)的一些項目。FAS 130鼓勵采用以下兩種格式報告全面收益：一是設(shè)計一張“全面損益表”，與損益表一起共同反映公司全部業(yè)績；二是將上述兩表合一，以“收益和全面收益表”報告公司全部業(yè)績。
（希望對你有幫助）

一、引言

企業(yè)在我國的經(jīng)濟生活中占有重要的地位，統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，在工業(yè)領(lǐng)域鄉(xiāng)以
上企業(yè)的企業(yè)數(shù)和總產(chǎn)值中，企業(yè)分別占98. 7%和65%，在第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)也占有重要的地位。如在商品零售業(yè)中，企業(yè)占據(jù)了90%的就業(yè)份額。在我省各個行業(yè)中，中小企業(yè)占有較大的比重。然而，部分企業(yè)因為經(jīng)營不善，造成嚴重的財務(wù)問題，同時，面臨各種實際問題時，這些企業(yè)缺乏有效的財務(wù)處理程序，從而導(dǎo)致不公平不合理事件的發(fā)生，造成不必要的損失或浪費。本文結(jié)合實際情況，談一下對合伙企業(yè)破產(chǎn)的財務(wù)問題和改進思想。

二、企業(yè)破產(chǎn)概述

我國企業(yè)破產(chǎn)法所規(guī)定的破產(chǎn)界限為：“企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，依照本法規(guī)定宣告破產(chǎn)。”
(一).經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損
1.企業(yè)虧損必須是經(jīng)營管理不善原因造成的。其主要目的在于分清經(jīng)營者主觀因素與客觀因素的性質(zhì)，從而分清經(jīng)營責(zé)任。除此之外形成的虧損，無論多么嚴重，均不在破產(chǎn)之列，也不可能破產(chǎn)，如政策性虧損可以獲得國家政策性補貼。 2.企業(yè)虧損必須是嚴重虧損。這里“嚴重”是一個定性概念，一是虧損額較大，已達到相當(dāng)嚴重的程度，而不是略有虧損；二是連續(xù)虧損，且虧損額有逐年上升趨勢，而不是一時性、偶然性的虧損。
（二）不能清償?shù)狡趥鶆?wù)
1.資產(chǎn)界限。“不能清償”這里可能有兩種情況：一是資不抵債，即資產(chǎn)總額小于債務(wù)總額，資產(chǎn)負債率100%以上。在這種情況下，一般來說已失去償還債務(wù)的能力；二是資大于債，但償債資產(chǎn)小于應(yīng)償債務(wù)，如速動比率在100以下。在這種情況下，若硬性償還債務(wù)，將不得不動用長期資產(chǎn)，這樣勢必影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，陷入更嚴重的“不能清償”，從而導(dǎo)致企業(yè)墜入破產(chǎn)界限。 2.信用界限。指企業(yè)信用狀況惡化，甚至難以籌措新債還舊債的境地。 3.時間界限。債務(wù)人不能清償?shù)谋仨毷堑狡趥鶆?wù)。
4.空間界限。債務(wù)人不能清償?shù)牡狡趥鶆?wù)必須是所有到期債務(wù)，即任何己到期的債務(wù)均無力支付，而不是個別債權(quán)人的到期債權(quán)無法償付。

三、中小企業(yè)破產(chǎn)的財務(wù)問題研究

（一）中小企業(yè)在經(jīng)濟活動中的定義
中小企業(yè)的含義企業(yè)從事生產(chǎn)、流通等經(jīng)濟活動，為滿足社會需要并獲取
盈利，進行自主經(jīng)營，實現(xiàn)獨立經(jīng)濟核算，具有法人資格的基本經(jīng)濟單位。中

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小型企業(yè)是指生產(chǎn)規(guī)模較小的企業(yè)，即勞動力、勞動手段和勞動對象集中程度較低的企業(yè)。它的主要特點：
1.基本建設(shè)投資少，建設(shè)周期短，可滿足國民經(jīng)濟的迫切需要； 2.技術(shù)要求較為簡單，有利于調(diào)動各方面創(chuàng)辦企業(yè)的積極性；
3.生產(chǎn)上比較靈活機動，適應(yīng)性強，能更好地為大企業(yè)協(xié)調(diào)配套服務(wù)； 4.就地加工并銷售，有利于改善地區(qū)工業(yè)布局。
總之，中小型企業(yè)雖然在技術(shù)上較為薄弱，一般在技術(shù)指標(biāo)上不如同類大中型企業(yè)好，但它在國民經(jīng)濟發(fā)展中依然占有很重要的地位，它同大中型企業(yè)分工協(xié)作，長期并存。
（二）中小企業(yè)在破產(chǎn)清算過程中遇到的實際財務(wù)問題 1.日常經(jīng)營資金不足：
首先表現(xiàn)在合伙企業(yè)的日常現(xiàn)金總額難以達到支付要求，日積月累，合伙企業(yè)的支付風(fēng)險增加，日常經(jīng)營業(yè)務(wù)和流動資產(chǎn)運營難以正常進行，嚴重者，會使企業(yè)融資能力下降，企業(yè)信用問題激增，給企業(yè)的日常生產(chǎn)工作造成極大的影響，引發(fā)財務(wù)危機。所以，在兼并過程中，要充分考慮到被兼并企業(yè)的債務(wù)償付問題，以及是否有利于將來的結(jié)構(gòu)調(diào)整。 2.資產(chǎn)總額虛高：
這種問題幾乎是每個合伙企業(yè)淪為破產(chǎn)或者被兼并結(jié)果的重要原因。具體表現(xiàn)為賬面資產(chǎn)總額居高，但是應(yīng)收賬款占有較大的資金、低效或者無效資產(chǎn)占有較大資源、各種資產(chǎn)在結(jié)構(gòu)上分布嚴重不均等問題凸顯，使得合伙人在表面資產(chǎn)的虛高的光環(huán)下，很難認識到潛在的資金緊張危機。在破產(chǎn)兼并過程中，就要求采取有效措施，比如出售、盤活、置換等方法，解決原合伙企業(yè)的遺留問題。如要兼并，必須是整合收益大于投資成本，這樣的兼并方式才是值得的。 3.費用居高不下：
產(chǎn)品或服務(wù)生命周期（導(dǎo)入期、成長期、成熟期、衰退期）的不同，會有不同等級的費用支出。若產(chǎn)品或者服務(wù)處于衰退期，則如要兼并，各種費用居高不下，必定導(dǎo)致低盈利或者無盈利，甚至是賠本的買賣。所以，處于衰退期的企業(yè)，兼并則是不明智的，就要進行破產(chǎn)來適應(yīng)市場規(guī)則。如果產(chǎn)品正處于前三個時期，破產(chǎn)則會給人以將利潤拱手讓人的感覺，此時，應(yīng)優(yōu)先考慮兼并。對于企業(yè)處于

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成熟期向衰退期過渡階段時，可以從兩方面來考慮：對原合伙企業(yè)進行轉(zhuǎn)型，如果有價值，則進行兼并、企業(yè)已無利用價值則將原合伙企業(yè)進行破產(chǎn)清算。
（三）、合伙企業(yè)破產(chǎn)兼并財務(wù)問題解決步驟：
1、確定破產(chǎn)或者被兼并企業(yè)的價值：
一般比較合理的測算方式則是估算此合伙企業(yè)的市場價值，更進一步說是對實際成本的估計。可以采用現(xiàn)金流量法或收益率法進行。但是，在現(xiàn)實情況中，由于內(nèi)外許多不確定的因素，諸如國家的政策法規(guī)、合伙企業(yè)的社會聲譽、產(chǎn)品所處的生命周期、企業(yè)的品牌價值、社會影響力等因素是正值還是負值，都會對企業(yè)的價值評估產(chǎn)生很大的影響。因此，在對企業(yè)進行價值評估時，必須充分考慮多方的因素，綜合評價。
2.當(dāng)前，對破產(chǎn)兼并的合伙企業(yè)的交易方式，主要有三種情況：
（1）現(xiàn)金交易方式——當(dāng)合伙企業(yè)的價值已經(jīng)合理估算，并且兼并方有雄厚的資金實力，進行現(xiàn)金交易，是最高效的的方式了。
（2）股權(quán)交易方式——這種方式與勞動力市場上的要素勞動力有些類似，當(dāng)合伙企業(yè)無法償還債務(wù)時，兼并方通過先進的管理方式和有效地生產(chǎn)營銷方法，可以實現(xiàn)為此合伙企業(yè)償還部分債務(wù)，股權(quán)交易則是一明智之舉。
（3）債務(wù)易主方式——當(dāng)雙方的企業(yè)性質(zhì)不同，兼并方如果有雄厚的資金可以承擔(dān)被兼并方的債務(wù)，或者兼并方的資金不足，但是可以與被兼并方合作、并且具有很大的利潤提升潛力時，一般采用債務(wù)易主方式為宜。在2008年的金融危機時，美國的萊特兄弟銀行，以破世界紀錄的最低收購價賣出，伴隨著也是債務(wù)的轉(zhuǎn)移。
四、國外企業(yè)對于處理破產(chǎn)程序中財務(wù)問題的分析、借鑒

（一）管理人
在英國破產(chǎn)法（1986）相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)在瀕臨破產(chǎn)時可由法庭或股東指認管理人。兩種任命方式有所區(qū)別。而在具體實踐過程中，大量案例表面合格的管

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理人可以在一定程度上為公司股東和債權(quán)人彌補損失。管理人有權(quán) 1.否決法庭、股東大會解散公司的決議 2.接收、變現(xiàn)公司資產(chǎn)，清償公司債務(wù)
3.管理人在得到法庭同意后，可售公司各項資產(chǎn)，并用以償還債務(wù)。 4.管理員可裁員。
5.管理人有權(quán)召開債權(quán)人大會并匯報債權(quán)清償情況
6.管理人可優(yōu)先支付優(yōu)先債權(quán)人的債務(wù)，有權(quán)清償無擔(dān)保債權(quán)人的債務(wù)。
由此可見，英國法律對于管理人權(quán)限的設(shè)定有益于股東和債權(quán)人。對于股東而言，接管期間股權(quán)得到保護，在接管有效的情況下，股東的權(quán)益得到保護。對于債權(quán)人而言，首先有權(quán)任命管理人接管并保護擁有固定抵押的資產(chǎn)，在得到法庭同意后可出售以償還債務(wù)。 （二） 無效抵押權(quán)
英國破產(chǎn)法中對于無效抵押權(quán)的界定十分細致。
1.獲得抵押權(quán)后21日內(nèi)未到相關(guān)機構(gòu)登記注冊，抵押權(quán)無效。 2.低價交易所獲得的抵押權(quán)無效
3.在清算過程中可能從中獲利的抵押權(quán)無效 4.公司關(guān)聯(lián)方在兩年內(nèi)得到的抵押權(quán)無效 5.非公司管理方在6個月內(nèi)獲得的抵押權(quán)無效
英國破產(chǎn)法中對于抵押權(quán)無效的規(guī)定，保證了公司在破產(chǎn)、清算中清償債務(wù)的優(yōu)先順序，有效杜絕了清償混亂、從中獲利的現(xiàn)象。一定程度上保護公司財務(wù)的透明、公正。

企業(yè)破產(chǎn)偌干財務(wù)問題，好勒，怎么給？

企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題的論文！4500字左右

提供一篇關(guān)于企業(yè)普通清算會計處理與稅收問題的探討論文，已供參考：
在市場經(jīng)濟條件下，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)隨時都會面臨財務(wù)上的困難不能再繼續(xù)經(jīng)營下去，從而使越來越多的企業(yè)不得不進行普通清算。目前由于企業(yè)清算操作不規(guī)范，一方面清算企業(yè)對清算過程未進行相應(yīng)的會計處理，使企業(yè)清算失去財務(wù)控制；另一方面，普通清算沒有引起管理當(dāng)局特別是主管稅務(wù)機關(guān)的高度重視而成為被遺忘的角落，造成了國家稅收流失，這直接影響到稅法的嚴肅性、完整性和權(quán)威性。本文就企業(yè)普通清算有關(guān)問題談一下個人的看法。

一、本文對企業(yè)普通清算的界定
本文所說的企業(yè)，主要是指私營有限責(zé)任公司，不包含國有企業(yè)和外商投資企業(yè)。
本文所說的普通清算：是指因企業(yè)經(jīng)營期滿，或者因經(jīng)營方面的其他原因致使企業(yè)不宜或者不能繼續(xù)經(jīng)營時，自愿解散而進行的清算。不包含行政清算和司法清算。

二、普通清算適用的法律法規(guī)
目前尚沒有一部完整的法規(guī)來規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的普通清算行為，有關(guān)部門可以依據(jù)民法通則、公司法、企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，參考企業(yè)破產(chǎn)法、國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定及說明、地方政府出臺的企業(yè)清算管理條例（辦法）等的有關(guān)規(guī)定，在遵循有關(guān)法律法規(guī)的基本原則的前提下，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實際情況切實可行地來進行普通清算的操作和管理。

三、清算組（清算管理人）的確定
企業(yè)清算的現(xiàn)實情況是企業(yè)多為私人有限公司，企業(yè)清算期間根本沒有成立什么清算組，清算工作實際上也未具體實施。
新《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，在新修改的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》中清算組又稱管理人，具體負責(zé)企業(yè)在清算期間的具體事務(wù)，是企業(yè)清算的具體實施者。
新《破產(chǎn)法》規(guī)定：管理人可以由有關(guān)部門、機構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機構(gòu)擔(dān)任。本人認為企業(yè)普通清算的管理人應(yīng)由投資者組建，由會計師事物所、律師事物所等社會中介機構(gòu)參與，稅務(wù)部門應(yīng)對清算過程和結(jié)果進行監(jiān)督。

四、清算期間的確定
目前國家對內(nèi)資企業(yè)的普通清算期間也沒有什么具體的規(guī)定。
企業(yè)清算的實際情況是：企業(yè)雖停止生產(chǎn)經(jīng)營卻根本不急于清算，企業(yè)往往先注銷了稅務(wù)登記，之后的清算過程可能要長達幾年甚至更長。
企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定：納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。細則所說的“辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳”，顯然是指停止生產(chǎn)、經(jīng)營前的經(jīng)營所得，而對清算所得的匯繳時間卻沒有作出明確規(guī)定。外商投資企業(yè)清算管理辦法規(guī)定，企業(yè)清算期限自清算開始之日起至向企業(yè)審批機關(guān)提交清算報告之日止，不得超過180日。
本人認為，參照外商投資企業(yè)清算管理辦法，主管稅務(wù)機關(guān)可對內(nèi)資企業(yè)的清算期間也確定為180天，對清算截止日尚未清算完畢的剩余資產(chǎn)和債務(wù)應(yīng)經(jīng)會計師事務(wù)所進行審計和評估重新確認，評估確認的凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)之間的差額應(yīng)體現(xiàn)為清算損益。

五、清算期滿未處理存貨的增值稅
如果企業(yè)在清算期內(nèi)將所有資產(chǎn)全部清算完畢，存貨所涉及的增值稅在清算過程中自然要按變現(xiàn)價值計提和上繳。現(xiàn)在的問題是企業(yè)在清算期間未進行徹底清算，注銷稅務(wù)登記時尚有大量存貨留待以后繼續(xù)處理，而在注銷稅務(wù)登記時又沒有對以后存貨抵債或向投資者分配的應(yīng)交增值稅進行征收，這樣就使貨物在以后轉(zhuǎn)移時稅務(wù)機關(guān)對其失去里控制，從而漏掉了本應(yīng)該在清算期間交納的增值稅。因此稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)在注銷時未進行處理的存貨，應(yīng)按照可變現(xiàn)價值（可按會計師事務(wù)所出具評估報告確認的價值）征收增值稅。

六、正確劃分清算企業(yè)的經(jīng)營所得和清算所得
稅法規(guī)定，納稅人的所得分為正常持續(xù)經(jīng)營所得和清算所得。實際稅收征管工作中，一方面主管稅務(wù)機關(guān)比較重視正常經(jīng)營企業(yè)的所得稅管理,對申請注銷企業(yè)或停辦企業(yè)往往都忽視了清算所得的稅收管理,同時也存在著少數(shù)納稅人為了逃避所得稅的清算管理,人為不申報而被認定非正常戶造成了稅收流失；另一方面存在將企業(yè)注銷時的匯算清繳等同于清算所得，誤認為，對其注銷企業(yè)所得稅的清算，就是對其經(jīng)營期內(nèi)的所得稅進行匯算清繳，多退少補，這其實是混淆了匯繳與清算的概念與關(guān)系，造成了稅源管理的誤區(qū)。
本人認為具體操作中，企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，企業(yè)應(yīng)對其資產(chǎn)進行全面的清查，對債權(quán)債務(wù)進行清理，企業(yè)要按會計報表編制方法，編制自年初至清算前一日的會計報表，并經(jīng)注冊會計師審查，出具審計報告，作為企業(yè)終止經(jīng)營和清算的重要依據(jù)。清算結(jié)束日企業(yè)還應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提交清算報告，進行清算所得的納稅申報。
值得注意的是，納稅人應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個獨立的納稅年度，清算所得既不能彌補以前年度虧損，又不能享受稅收優(yōu)惠政策和適用照顧性稅率，只能依照法定稅率（33%）依法計繳入庫。

七、對“清算所得”具體計算過程的理解
1．企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財產(chǎn)盤盈；
2．企業(yè)凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)＝企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞保費用－清算費用－企業(yè)拖欠的其他稅金－尚未償付的各項債務(wù)－收取債務(wù)損失＋償還負債收入（因債權(quán)人原因確實無法歸還的債務(wù)）；
3．清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)－企業(yè)累計未分配利潤－企業(yè)稅后提取的各項基金結(jié)余－企業(yè)資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值＋企業(yè)接受捐贈的財產(chǎn)價值－企業(yè)的資本金。
從以上計算過程可以看出，清算所得在本質(zhì)上就是企業(yè)的清算損益加清算所得調(diào)整額。清算損益體現(xiàn)為清算后的凈資產(chǎn)（不含向投資者的分配）與清算前的凈資產(chǎn)之間的差額，也可以依據(jù)會計處理的“清算損益”科目進行審查；清算所得調(diào)整額體現(xiàn)為經(jīng)營過程中法定財產(chǎn)估價增值和接受捐贈資產(chǎn)價值，在以前的會計處理上是未繳納企業(yè)所得稅而全額記入了資本公積。
具體操作中應(yīng)注意的是：
1、納稅人進入清算程序后，全部資產(chǎn)或財產(chǎn)必須以現(xiàn)值來計算。清算截止日尚未進行清算的剩余資產(chǎn)和債務(wù)應(yīng)經(jīng)會計師事務(wù)所進行審計和評估重新確認，評估后凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)的差額應(yīng)體現(xiàn)為清算損益。
2、在清算期間，納稅人償還各類負債時，已無法支付的債務(wù)應(yīng)作為負債的減項加以扣除，記入企業(yè)的清算所得，但是因企業(yè)資不抵債（實際應(yīng)進入破產(chǎn)程序）無清算財產(chǎn)償付的債務(wù)不能計入清算所得。
3、公式中“企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值”為企業(yè)清算之前在經(jīng)營過程中法定財產(chǎn)的評估增值，因為企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值在發(fā)生時未交納企業(yè)所得稅，所以在此作為清算所得的調(diào)增項目。企業(yè)在清算過程中對清算財產(chǎn)的重新評估增值不是公式的調(diào)整項目，操作中應(yīng)在“清算損益”中體現(xiàn)。
4、接受捐贈資產(chǎn)價值對清算所得的調(diào)整。因以前企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)在接受貨幣以外的實物資產(chǎn)時不交納企業(yè)所得稅，待該項資產(chǎn)處置時再與生產(chǎn)經(jīng)營所得一并繳納，所以在企業(yè)清算時，對企業(yè)尚未處置的接受捐贈資產(chǎn)的價值作為清算所得的調(diào)整項目。現(xiàn)在的規(guī)定是企業(yè)在接受捐贈資產(chǎn)時將其價值就記入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所以清算企業(yè)如果對接受捐贈資產(chǎn)的價值已計算繳納了企業(yè)所得稅的，則在清算時該項就不應(yīng)該作為清算所得的調(diào)整增加項目。
八、普通清算的科目設(shè)置及會計處理
普通清算的會計處理工作，主要包括對企業(yè)的清算財產(chǎn)加以確認、計量和重估計價，以及進行處置變現(xiàn)，確認計量清算債權(quán)并據(jù)以分配清算財產(chǎn)，對全部清算過程進行會計核算并編報有關(guān)企業(yè)清算的會計報表。
由于普通清算企業(yè)既不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營的會計制度，又與“國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定及說明”存在許多不同之處，國家更沒有出臺普通清算會計處理的單獨規(guī)定，所以目前絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)在普通清算期間對相關(guān)的清算業(yè)務(wù)未進行相應(yīng)的會計處理，致使清算活動在會計上失去了控制，給管理部門進行有效監(jiān)督設(shè)置了障礙。
本人認為，企業(yè)的普通清算與破產(chǎn)清算有許多相同之處，所以在會計處理上應(yīng)參照國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定，并根據(jù)普通清算的特點對會計核算進行適當(dāng)調(diào)整，達到既能反映企業(yè)清算過程的財務(wù)狀況，又有利于管理部門對企業(yè)清算進行有效控制的目的。
在實務(wù)操作上,可以不另立帳簿，在企業(yè)原有帳簿中進行，一般需設(shè)置“清算費用”和“清算損益”兩個基本賬戶。
（1） “清算費用”用于專門核算企業(yè)清算期間的各項費用成本。其內(nèi)容包括：清算機構(gòu)成員的工資報酬、公告費用、咨詢費用和辦公費用、訴訟費用及清算過程中必須支付的其他的清算費用。這些費用從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。"清算費用"賬戶借方登記清算期間的各項清算費用；清算結(jié)束時，將其全部發(fā)生額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入清算損益的借方，本賬戶無余額。
（2） “清算損益”屬損益類賬戶，專門核算企業(yè)清算期間所實現(xiàn)的各項收益和損失。該賬戶的貸方反映企業(yè)的清算收益，其內(nèi)容包括清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、財產(chǎn)重估收益、財產(chǎn)變現(xiàn)的收益和因債權(quán)人原因確實無法歸還的債務(wù)等；該帳戶的借方反映企業(yè)的清算損失，其內(nèi)容包括清算發(fā)生的財產(chǎn)盤虧，包括損失財產(chǎn)、變現(xiàn)損失和無法收回的債權(quán)；期末余額可能在貸方也可能在借方。清算期結(jié)束時，該賬戶余額不需結(jié)轉(zhuǎn)，保留余額能清晰地反映企業(yè)的清算情況。
（3）因企業(yè)資不抵債無清算財產(chǎn)償付的債務(wù)應(yīng)保留余額，無需轉(zhuǎn)入清算損益科目。

會計處理示例
某增值稅企業(yè)清算期間為2006年5月10日至2006年11月6日，在此期間已發(fā)生的清算損益為4萬元。清算截止日評估機構(gòu)對尚未清算完畢的資產(chǎn)進行評估，評估結(jié)果企業(yè)凈資產(chǎn)增加5萬元，其中存貨評估增加5萬元。

清算截止日資產(chǎn)負債狀況如下：（單位萬元）
帳面值 評估值 評估增減值 帳面值 評估值 評估增減值
貨幣資金 5 5 短期借款 20 20
應(yīng)收帳款 220 220 應(yīng)付帳款 350 350
存貨 130 135 5 應(yīng)付工資 4 4
待攤費用 10 0 -10 應(yīng)交稅金 1 1
固定資產(chǎn) 45 55 10
實收資本 50 50
資本公積 6 6
未分配利潤 -25 -25
清算損益 4 4
評估增值 5 5
資產(chǎn)合計 410 415 5 負債及所有權(quán)合計 410 415 5
會計處理如下：
（1）根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)負債的價值
借：存貨 5
借：固定資產(chǎn) 10
貸：待攤費用 10
貸：清算損益 5

（2）計提未處置存貨應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅
借：清算損益 0.935
貸：應(yīng)交稅金-增值稅 0.85 (5*0.17)
貸：其他應(yīng)交款-城建稅及教育費附加 0.085

（3）計算清算所得并計提所得稅
清算所得額=清算期間損益4+接受捐贈資產(chǎn)價值6+剩余資產(chǎn)評估損益4.065
=14.065
計提清算期間應(yīng)交所得稅=14.065*33%=4.64145
借:清算損益 4.64145
貸:應(yīng)交稅金 4.64145

閉門造車

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